Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль ~ Амортизация имущества (часть 3)

Тогда мы перебрали сразу несколько вариантов начисления амортизации имущества. Вот они:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Вспомнили? Молодцы. А теперь про три последних способа можете забыть. Потому что в налоговом учёте их нет. А альтернативой «линейному» способу выступает… Правильно – нелинейный! С линейным способом (см. статью 259.1 НК РФ) всё просто. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества равномерно в течение срока полезного использования включается в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. Простенько и со вкусом. И бухгалтеру удобно. Как говорится, ноу проблем. А «нелинейный» способ? Это ещё что за непонятный зверь? Интересно? Ну, давайте с ним познакомимся поближе и узнаем о том, что он из себя представляет, и кому он может быть интересен. Сразу же сделаем оговорку. Нелинейный метод не допускается к применению в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящие в 8-10-ю амортизационные группы, а также в отношении основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (см. пункт 3 статьи 259 НК РФ). Почему такое ограничение? Вероятно потому, что указанные объекты, как правило, относятся к категории дорогостоящего имущества. И если применить нелинейный метод к таким объектам, амортизация так скакнёт! О налогооблагаемой прибыли можно будет позабыть. В чём же суть нелинейного метода? Ну, проще говоря, в том, что организация, применяющая его, в первые годы эксплуатации имущества списывает в расход амортизацию в большей сумме, чем в последние. В чём-то этот метод напоминает «метод уменьшаемого остатка» из бухгалтерского учёта. Но именно «напоминает», потому что механизм применения нелинейного метода, описанный в статье 259.2 НК РФ, имеет множество особенностей. Ознакомимся с ними. Самая главная и существенная особенность нелинейного метода состоит в том, что при его применении амортизация начисляется не по каждому объекту индивидуально, а в целом по амортизационной группе (или по подгруппе внутри неё, сформированной по группам однородных объектов). Естественно, что при этом по таким группам (подгруппам) должен быть единый срок полезного использования. А дальше? А дальше так - по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (см. пункт 3 статье 259.2 НК РФ). Суммарный баланс по группе (подгруппе) рассчитывается ежемесячно и, если ничего с объектами, находящимися в группе, не происходит, ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой груп пе (подгруппе) амортизации (см. абзац 1 пункта 4 статье 259.2 НК РФ). Резон применения данного метода понятен – списать как можно больше амортизации в первые годы эксплуатации объекта. На совершенно законном основании. Что ж, как говорится, «идея эта не нова и не обхаяна никем» (В.С. Высоцкий, «Баллада о манекенах») – ещё во времена СССР групповой метод начисления амортизации признавался прогрессивным, и его настойчиво рекомендовали к использованию на наукоёмких производствах (и не только). Для чего? Чтобы существовал стимул к постоянному обновлению оборудования. В принципе, в НК РФ исходили из того же посыла, но от обратного – ключевым стало налоговое стимулирование тех, кто обновляет основные производственные фонды. Пусть они в первые годы эксплуатации имущества получат некоторые послабления – разовьются когда, тогда налог и заплатят. Хорошо? В теории – разумеется. На практике… Из вышесказанного чётко следует – этот метод выгоден тем, кто постоянно приобретает имущество со сроком полезного использования до 20 лет включительно на постоянной основе. Для них нелинейный метод – прекрасный способ перераспределения налоговых платежей. А остальные, которые обновляют основные средства исключительно по мере необходимости либо вообще на случайной основе? А вот им следует очень хорошо подумать, прежде чем данный метод применять. Потому что при всех ощутимых финансовых выгодах он несёт в себе множество побочных недостатков. Во-первых, он крайне громоздок в применении и требует постоянного контроля за динамикой внутри групп (подгрупп). Во-вторых, ведение «группового учёта» не освобождает от ведения учёта индивидуального. В-третьих, при использовании нелинейного метода нельзя включать остаточную стоимость объекта в состав внереализационных расходов (см. подпункт 8 пункта 1 статьи 265 и пункт 13 ст атье 259.2 НК РФ). В-четвёртых, возникнет необходимость в дополнительном инструментарии по распределению амортизации между прямыми и косвенными расходами (ведь в группе-то всё однородное имущество свалено в кучу без всякого разделения на места использования)… Что, уже не нравится этот метод? Пожалели, что его выбрали? Хотите обратно на тихий и спокойный линейный метод? Упс, опоздали! Ушёл поезд… Согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Купились на приманку? Всё – пять лет ожидания вам в помощь. Но, с другой стороны, если трудности вас не пугают, а возможность перераспределения налоговых платежей для вас – насущная необходимость, то этот метод ваш. Просто прежде, чем будете делать выбор в его пользу, просчитайте не только прямые выгоды, но и потенциальные риски.

Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.

Статьи цикла:

• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 1)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 2)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 4)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 5)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 6)»