Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль ~ Амортизация имущества (часть 4)

Что это такое? Ну, это возможность, позволяющая единовременно включить в состав расходов определённую часть первоначальной стоимости амортизируемого имущества, а также затрат на его модернизацию (согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ). Размер амортизационной премии организация определяет сама. Но он не может быть больше максимального, который зависит от амортизационной группы (см. таблицу):

Желаете использовать данный подарок? Напишите об этом в учётной политике. Не хотите применять? Тоже напишите. Просто так. Чтобы не забыть. Всё-таки это имеет существенное значение – сразу списывается часть стоимость в расходы или не сразу. Кстати, возможность использования амортизационной премии не зависит от того, каким образом происходит начисление амортизации – линейным способом или нелинейным. И ещё - обратите внимание на то, что вы вправе установить выборочный характер применения амортизационной премии (то есть, не ко всему амортизируемому имуществу), а также зависимость её процента от первоначальной стоимости. Во всяком случае, так пишет Минфин РФ (см. Письмо от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779). На практике, как вы понимаете, все дружно рисуют максимальный размер. А чего? Если уж дают такое послабление, так надо пользоваться им на всю катушку! Логично. Одни сплошные плюсы. Разумеется, для тех организаций, у которых основные средства являются существенной частью валюты баланса и которые, помимо этого, постоянно занимаются их обновлением. Потому что в противном случае применение амортизационной премии лишено смысла. Нет-нет, это вовсе не значит, что если вы купили на 50 тыс. руб. компьютер и больше никаких основных средств не приобретали и не собираетесь (ну, разве что в каком-нибудь экстремальном случае), то вам нельзя использовать амортизационную премию. Используйте, кто вам мешает. Только выигрыш будет уж больно копеечным – компьютеры ведь относятся ко второй амортизационной группе, а это значит, что максимальный размер амортизационной премии в данном случае составит всего 5 тыс. руб. Маловато будет… Но решать всё равно вам. Для кого-то экономия в 5 тыс. руб. может быть существенной. Есть ли какие-нибудь минусы и подводные камни в применении амортизационной премии? Ну, если не брать во внимание неизбежность применения в этом случае требований ПБУ 18/02 (для тех, кого это касается, разумеется), то вроде бы нет. Если не считать небольшого «но». Не по всем основным средствам амортизационную премию можно применять. А по каким нельзя? Вот по этим:

• не подлежащим амортизации;

• полученным безвозмездно;

• полученным в качестве вклада в уставный капитал;

• являющимся предметом лизинга, учитываемым на балансе лизингополучателя;

• выявленным в результате инвентаризации;

• по неотделимым улучшениям к арендованному имуществу.

Насчёт первых двух комментарии, по-моему, излишни. Если организация не амортизирует своё имущество в принципе, либо не понесло расходов по его приобретению, то о какой амортизационной премии можно в принципе говорить? Тем более что в отношении безвозмездно полученного имущества на этот счёт есть прямое указание в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Видимо, на той же логике основано и мнение (см. пункт 2 Письма Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 ), что амортизационная премия не предусмотрена для имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал – расходов-то не было! Из той же оперы – признание безвозмездно полученным имущество, выявленное в ходе инвентаризации (см. Письмо Минфина России от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829). В отношении оставшихся случаев Минфин обосновывает запрет на применение амортизационной премии более изощрённо. В отношении лизингового имущества на балансе лизингополучателя отмечается, что для последнего затраты по договору лизинга – это капитальные вложения (!) (см. Письмо Минфина от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85). Видимо, исходя из того, что права на лизинговое имущество принадлежат лизингодателю. Аналогичная мысль прослеживается и применительно к неотделимым улучшениям к арендованному имуществу (см. Письма Минфина России от 24.05.2007 № 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 № 03-03-06/2/82, от 15.11.2006 № 03-03-04/1/759). Понятно, что позиции, основанные на логическом домысливании положений НК РФ, уязвимы и могут быть оспорены в суде, что с успехом делается некоторыми налогоплательщиками, не желающим поступаться своими правами (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2012 № А74-956/2011 и ФАС Московского округа от 02.02.2011 № КА-А40/15635-10 – касательно неотделимых улучшений, и Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2007 № А33-5298/07-Ф02-8011/07 и ФАС Уральского округа от 14.06.2007 № Ф09-4482/07-С3 – касательно лизингового имущества на балансе лизингополучателя). Но все ли готовы так сражаться? Подумайте. Ну, что ещё… Да, если вам, вдруг, вздумается перепродать имущество, в отношении которого была применена амортизационная премия, взаимозависимому лицу (о том, кто это такие, подробно указано в пунктах 1 и 2 статьи 105.1 НК РФ) раньше, чем через 5 лет после начала эксплуатации, то премию придётся вернуть и включить её в состав внереализационных доходов (согласно абзацу 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ). Зачем? А затем – чтобы не занимались экономией на налогах и не уводили имущество «налево» со скидкой. Ну, это так, к сведению. Чтобы не забыли и «не попали»… Итак, применение амортизационной премии – хорошая возможность понизить налоговое бремя единовременно при приобретении имущества. И использовать её могут практически все организации. Но целесообразно всё же использовать её только тем, у кого, благодаря ей, возникает существенная экономия на налогах. А остальные… Ну, если только уж очень сильно захочется.

Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.

Статьи цикла:

• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 1)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 2)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 3)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 5)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль - Амортизация имущества (часть 6)»