Специалисты Минфина России ответили на вопрос, об учете изменений стоимости основных средств, использование которых невозможно по независящим от организации причинам, в целях исчисления налога на имущество.
Позиция Минфина подробно изложена в письме № 03-05-05-01/33994 от 12 апреля 2024 г.
- Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
- Объектом налогообложения, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ, признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации как основные средства, если налоговая база определяется по среднегодовой стоимости имущества.
- Пункт 3 статьи 375 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы учитывается остаточная стоимость имущества, сформированная по данным бухгалтерского учета.
- Пункт 25 ФСБУ 6/2020 определяет, что основные средства в балансе отражаются по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения.
- Согласно пункту 38 ФСБУ 6/2020 и МСФО 36, организация обязана проверять активы на обесценение и учитывать его при формировании балансовой стоимости.
- Пункт 12 МСФО 36 определяет признаки обесценения активов, такие как неблагоприятные изменения в технических, рыночных или экономических условиях, признаки устаревания или физической порчи актива, а также изменения интенсивности и способа использования актива.
- Пункт 13 ФСБУ 6/2020 позволяет оценивать основные средства по переоцененной стоимости после первоначального признания.
- Пункт 15 ФСБУ 6/2020 и МСФО 13 требуют регулярной переоценки стоимости основных средств, чтобы она соответствовала их справедливой стоимости с учетом текущего состояния и ограничений на использование.
Таким образом, по мнению Минфина, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества следует учитывать изменение балансовой стоимости основных средств в результате их обесценения или изменения справедливой стоимости.
Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-05-05-01/33994 от 12.04.2024 в системе КонсультантПлюс
Другие позиции Минфина России:
- О налогообложении курсовых разниц по обязательствам в иностранной валюте
- Ведение журнала учета счетов-фактур: разъяснения Минфина РФ
- Страховые взносы и НПД для председателя и членов совета МКД: позиция Минфина РФ
- О НДС на денежные выплаты покупателю от производителя
- О праве на вычеты НДС при выплате дивидендов недвижимым имуществом
