Итак, поговорим о раскрытии в учётной политике организации вопросов, связанных с НДС. Что у нас выходит на первый план? Правильно – способ оформления документов. В том смысле, что организация сама должна принимать решение, каким образом ей оформлять счета-фактуры и вести регистры учёта по НДС (книги покупок и продаж, а также журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур).
Какова дилемма? Да всё та же – от руки или в электронном виде. При всеобщей и повальной компьютеризации (которая, однако, при ближайшем рассмотрении, оказывается и вовсе не всеобщей, и совсем не повальной) пока ещё организациям дают право выбора в этом вопросе. Где об этом сказано? Применительно к счетам-фактурам – в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 НК РФ, о регистрах их учёта - в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в пункте 1 раздела II приложения № 3, пункте 1 раздела II приложения № 4 и абзаце 1 пункта 1 раздела II приложения № 5). Делайте свой выбор. Большинство выберет, естественно, электронный вариант. Но наверняка будут и те, кто предпочтёт более понятный «ручной метод». Как уже говорилось выше, не все ещё компьютеризированы, либо компьютеризированы, но не полностью. В общем, делайте так, как вам удобно. В отношении «обычных» случаев формирования налогооблагаемой базы по НДС никаких особенностей и возможностей для выбора нет. Не предусмотрено. Стало быть, всё надо делать так, как предписывает НК РФ. А где же кроются «особенности»? Там, где проходит грань между операциями освобождаемыми и не освобождаемыми от налогообложения, а также в случаях, когда у организации встречаются операции, облагаемые по ставке НДС 0%. Вот получилось так у организации. Что ей делать? Как отделить облагаемый оборот от необлагаемого? В каких случаях это надо делать? Вот! Раз появились такие вопросы – значит, следует вспомнить об учётной политике. Для начала займёмся облагаемым и необлагаемым оборотами. Что здесь интересует организацию? Правильно, формирование налогооблагаемой базы, которая, как известно, формируется из выручки от операций, облагаемых НДС, уменьшенной на сумму вычетов из сумм, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) (согласно статье 171 НК РФ). Когда у вас вся деятельность облагается НДС, то тут думать нечего – всё предельно просто. «НДС полученный» минус «НДС уплаченный» – вот тебе и сумма НДС к уплате в бюджет (или к возврату из него, если сумма вычетов окажется больше). А если наряду с облагаемыми операциями попадаются необлагаемые, то что делать с вычетами? Пункт 4 статьи 170 НК РФ на этот счёт говорит следующее – вести раздельный учёт! И распределять налоговые вычеты между этими операциями независимо от доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Другими слов ами, если доля расходов, относящаяся к облагаемому обороту по НДС, у организации составляет 80% от общего объёма, а необлагаемая, соответственно, 20%, то «входящий» НДС следует делить в той же пропорции. И тогда на уменьшение налогооблагаемой базы пойдёт только часть «входного» НДС в размере тех же 80%. А остальные 20% будут списываться в состав расходов организации. Где же тут возможность выбора? Не торопитесь. Возможность выбора мы сейчас рассмотрим. Вот, допустим, у вас доля необлагаемых НДС операций не 20%, а 3%. Что в таком случае мы будем делать? Тоже вести раздельный учёт? Можно, конечно, особенно в тех случаях, когда необлагаемый оборот по НДС носит непостоянный характер – сегодня 3%, завтра – 1%, а послезавтра, глядишь, и все 80%. Но ведь можно и не вести! Это право нам дарует абзац 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ. Там указано, что налогоплательщик вправе не вести раздельный учёт и не распределять «входящий» НДС, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с пор ядком, предусмотренным статьёй 172 НК РФ. Негласно такое положение получило название «правило 5%». Кому подходит такое правило? В первую очередь тем, для кого необлагаемый оборот по НДС – случайность. Остальные, то есть те, для кого совмещение облагаемого и необлагаемого оборотов – нормальная вещь, тоже могут воспользоваться таким правилом. Но лично моё мнение на этот счёт такого – не надо бы этого делать. Придётся постоянно отслеживать долю расходов. Перейдёшь хоть на сотую долю процента заветную цифру «5» - и ты «попал».
Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.
(Продолжение следует) Статьи цикла:
