Налоговый учёт НДС ~ (продолжение)

Пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ предусмотрена в этом случае возможность выбора по НДС, уплаченному поставщикам – либо распределять НДС между облагаемой и необлагаемой частью ежемесячно пропорционально доле выручки ежемесячно, либо то же самое, но ежеквартально. Что выбрать? Да, в принципе, можно выбрать и то, и другое с равной степенью. Большой разницы не будет. Просто выбор в данном случае должен производиться исходя из того, на какой момент организация определяет выручку – на конец месяца или на конец квартала. В принципе, это не является обязательным условием, но для организации будет проще, если не придётся заниматься дополнительными расчётами, а пользоваться уже готовыми данными. Теперь поговорим о том, как вести раздельный учёт в случае, когда у организации имеются операции, облагаемые НДС по ставке 0% - то есть при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, либо помещённых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы необходимых документов (согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Специальные требования о том, каким образом распределять НДС между «нулевой» ставкой и ставками в 10% и 18% нет. В пункте 10 статьи 165 НК РФ просто написано, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учётной политикой для целей налогообложения. И всё. Стало быть, в данном случае организации даётся своеобразный «карт-бланш» в выборе. Какие существуют варианты? Ну, например, распределение НДС пропорционально доле выручки от реализации по ставке НДС 0% в общей выручке от реализации без учёта НДС (суммовой вариант). Либо пропорционально количеству товаров, отгруженных по ставке НДС 0% в общем количестве реализованных товаров (количественный вариант). Можно, в принципе, придумать какой-нибудь «средневзвешенный вариант», который учитывает и количественные, и стоимостные показатели. Не в этом суть. Важно, чтобы механизм распределения был заложен в учётной политике и применялся последовательно. Почему это важно? Потому что от этого зависит размер уплачиваемого в бюджет НДС. При грамотном и обоснованном подходе при формулировании порядка ведения раздельного учёта НДС при ведении организацией как деятельности на внутреннем, так и на внешнем рынке, можно сэкономить на налоговых платежах. И надо учесть, что при разногласиях с органами ФНС грамотно составленная учётная политика может стать хорошим аргументом при рассмотрении дела в суде. Не верите? Ну, тогда смотрите… Вот, например, дело № А28-5431/2004-323/21, рассматривавшееся в ФАС Волго-Вятского округа. Организация продавала товары на внутреннем и на внешнем рынках. Налоговая инспекция сочла, что НДС уплачен не полностью, так как фирма нарушила методику определения «входного» НДС, распределив его не по фактическим затратам, приходящимся на производство продукции, а по объёму выпущенной готовой продукции. Но суд счёл, что фирма вполне обоснованно в своей учётной политике установила порядок раздельного учёта, указав, что размер налоговых вычетов определяется пропорционально объёму выпущенной на экспорт продукции (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.01.2005). Или другое дело, рассматривавшееся уже в Московском округе. В учётной политике организации было отражено, что в связи с невозможностью определить использование МПЗ для изготовления продукции, реализуемой как на внутренний, так и на внешний рынки, «входной» НДС по МПЗ принимается налогоплательщиком к вычету в момент принятия к учёту, соответственно уменьшая НДС к уплате в бюджет. Далее, при отгрузке продукции на экспорт НДС по МПЗ, использованным на производство экспортной продукции, ранее принятый к вычету, сторнируется, то есть сумма НДС к уплате в бюджет пропорционально увеличивается на сумму ранее примененного вычета, и сумма сторнированного (восстановленного) налога уплачивается в бюджет путём включения сведений о произведенном восстановлении в общую декларацию по НДС за соответствующий период. По мнению же налоговых органов, организация в данном случае неправомерно указала в качестве критерия для распределения сумм НДС себестоимость реализуемых товаров на экспорт и на внутреннем рынке пропорционально натуральным показателям. Но суд с налоговиками не согласился и признал правомерной утвержденную в приказе об учётной политике методику раздельного учёта затрат и пришёл к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для отказа в возмещении из бюджета НДС (см. Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2007, 25.01.2007 № КА-А40/13651-06) .Аналогичный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Московского округа от 14.01.2010 № КА-А40/13524-09 и от 23.01.2007, 25.01.2007 № КА-А40/13651-06… Видите, как, оказывается, важно грамотно составить «налоговую» учётную политику? С налоговым учётом по НДС мы разобрались. Как видим, тут существует всего два момента для творчества – регламентация формы учёта и документирования операций, а также выбор способа ведения раздельного учёта. И если вопросы порядка организации документирования и учёта НДС касаются всех без исключения организаций, то раздельный учёт может быть и не у всех, а только у некоторых.

Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.

Статьи цикла:

• «НДС»