Рейтинг@Mail.ru
Новости:

Возникает ли НДФЛ при увеличении уставного капитала ООО или АО за счет нераспределенной прибыли

Размер шрифта:

Промежуточный ответ на вопрос, содержащийся в названии публикации, как это бывает в налоговой практике, «биполярный», т.е., и «ДА», и «НЕТ». Промежуточный он потому, что все зависит от той позиции, которую займет налогоплательщик. НК и правоприменительная практика здесь, конечно, в помощь, но влияние конъюнктуры никто не отменял, поэтому необходимо учитывать оба сценария, но больше нас интересует, почему все-таки ответ «НЕТ», поэтому сначала о нем.

Навигация

Отвечаем, почему «НЕТ»

Облагаемый НДФЛ доход возникает, когда участник (акционер) ООО (АО) продаёт свою долю (акции) (выходит из общества). Если набрать в К+ соответствующий запрос, то, помимо ответов в пользу бедных налоговых органов, можно встретить и следующий: «При увеличении уставного капитала за счет имущества общества (за счёт нераспределённой прибыли) участник общества фактически не получает денежные средства, товары (работы, услуги), иное имущество. Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли не приводит к образованию дохода, облагаемого НДФЛ».

И ведь с утверждением выше трудно поспорить, так как, если у общества с уставным капиталом в 100 000 руб., например, за несколько лет накопилось 100 млн руб. нераспределённой прибыли, то и рыночная стоимость этого общества будет уже другой. Но, как мы знаем, из НК РФ не следует, что при капитализации стоимости компании её собственником должен платиться НДФЛ до тех пор, пока он не продаст доли (акции) в этой компании.

Одно дело гипотезы, а другое дело правоприменительная практика. Практика по данному вопросу, которая в пользу налогоплательщика, не самая свежая (дела № А29-5650/2007, № А41-12524/2008 и № А41-34018/2012), но имеет место быть. Хотя древность практики — это не порок, а показатель стабильности правового оборота. Как в англосаксонской правовой системе, чем старше прецедент, тем он авторитетнее для применяющих его судов.

С реликтовой практикой всё понятно, но оказалось, что есть ещё дело № А40-243943/2022. В нём был спор по поводу налога на прибыль, где за счёт нераспределённой прибыли единственным иностранным акционером был увеличен уставный капитал дочернего АО, в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК. В этом деле спор был о возможности применения названной нормы НК к иностранному акционеру как таковой. ВС РФ тогда поправил нижестоящие суды и встал на сторону акционера, указав, что дискриминация по стране происхождения акционера недопустима. Если подойти к данному кейсу сущностно, то его каденция применима и к отношениям налогоплательщика-физического лица с его компанией.

Как мы понимаем, если вопрос возникает по НДФЛ, то в идеале он должен быть основан на единстве подхода к инвесторам (акционерам и собственникам долей) при квалификации источника для вычета (т. е. итоговой налоговой базы) и принципе недискриминации налогообложения одного вида дохода.

В контексте системного применения НК вопрос с налогообложением аналогичного дохода, полученного физическим, а не юридическим лицом (увеличение номинальной стоимости его акций или долей за счёт нераспределённой прибыли), должен решаться в пользу физического лица. Из чего ссылка на позиции из дела № А40-243943/2022 вполне применима.

Отвечаем, почему «ДА»

Минфин исходит из наличия возможности от использования преимуществ толкования п. 19 ст. 217 НК для того, чтобы обложить налогом дополнительную операцию. Обтекаемость формулировки позволяет продвигать Минфину подобные мыслительные концепты в практику применения НК.

Длительная непоколебимость позиции Минфина в вопросе, что увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли должно облагаться НДФЛ, не является окончательной истиной. Видимо, для признания её таковой должен высказаться Верховный Суд РФ.

Вот такие налоговые идиомы можно найти в действующей налоговой практике, а посему рекомендуем быть готовым к вниманию налоговых органов к данным операциям.

Больше полезной информации по этой теме найдете в телеграм-канале «Дневник бизнес-консультанта»

Экспертиза контрсанкций в 2025 году — аналитика налогов и права:

Антон Свирякин Юрист, налоговый консультант, эксперт по контрсанкциям

10 лет работает корпоративным юристом и внешним консультантом в крупных компаниях. Реализовал 130+ проектов и задач, сэкономил клиентам более 1,5 млрд ₽ налогов.

Комментарии
Что-то непонятно? Спрашивайте!
Дневник бизнес-консультанта — колонка Антона Свирякина: ответы по темам
1 вопрос
14 мая 2025
Как уволить умершего сотрудника без свидетельства о смерти

Обсуждаем, как правильно сделать выплаты и уволить сотрудника, который был мобилизован и погиб.

1 вопрос
29
1 вопрос
30 апреля 2025
Расчет среднего заработка сотрудника при отпуске за свой счет во время командировки

Обсуждаем, как меняется порядок расчета среднего заработка сотрудника при отпуске за свой счет во время командировки.

1 вопрос
713
1 вопрос
30 апреля 2025
Как составить согласие на обработку персональных данных, чтобы оно соответствовало требованиям ФНС по раскрытию налоговой тайны?

Обсуждаем, что включить в согласие на обработку персональных данных, чтобы оно соответствовало требованиям ФНС по раскрытию налоговой тайны.

1 вопрос
850
1 вопрос
28 апреля 2025
Нюансы оформления безвозмездной аренды помещения для АНО, чтобы избежать налогообложения

Разбираемся, как оформить безвозмездную аренду помещения для АНО, чтобы избежать налогообложения.

1 вопрос
691
1 вопрос
28 апреля 2025
Коммунальные услуги в договоре аренды нежилого помещения

Обсуждаем, как изменить условия взаимодействия с арендатором по оплате коммунальных платежей, если он отказывется идти навстречу.

1 вопрос
681
Вам может быть интересно:
Ошибка на сайте