Облагаются ли компенсационные выплаты НДФЛ

Какие из выплат сотрудникам относятся к компенсационным

Согласно ст. 129 Трудового кодекса (ТК) РФ, под заработной платой работника понимается вознаграждение за труд (в зависимости от его квалификации и иных факторов), а также дополнительные компенсационные и стимулирующие выплаты. Это определение можно представить в виде следующей расчетной формулы:

Статьей 164 ТК РФ компенсационными признаются денежные выплаты, предназначенные для возмещения работникам затрат, производимых ими в связи с осуществлением трудовых или иных обязанностей, предусмотренных законодательством.

Например, под компенсационными доплатами понимаются начисления за работу в условиях, отличающихся от нормальных (например, сверхурочные), или возмещение работнику использования его имущества в служебных целях, или иные доплаты.

Перечень компенсационных выплат достаточно широк. Его основу составляют суммы, предусмотренные федеральными, региональными и местными нормативными актами (НА). Для удобства восприятия их можно классифицировать с помощью таблицы, например, таким образом:

Подробнее: на какие гарантии и компенсации могут рассчитывать работники

Оформление этих сумм зависит от характера доплат. Так, если они предусмотрены ТК РФ или НА государственных органов, не обязательно дублировать эти положения в своих ЛНА (локальных нормативных актах). Бухгалтерия должна начислить доплату на основании действующего законодательства, независимо от ЛНА работодателя.

Если компенсационные выплаты установлены добровольно, по соглашению между администрацией предприятия и ее трудовым коллективом, то их следует закрепить в соответствующих ЛНА, а в коллективном и трудовых договорах отдельно отразить этот факт. В дальнейшем эти документы (коллективный договор, положение об оплате труда, положение о компенсационных выплатах и др.) послужат основанием для начисления выплат работникам, а также для удержания с них НДФЛ или освобождения от налога.

Проиллюстрируем на примере.

Согласно ст. 152 ТК РФ, оплата за первые 2 сверхурочных часа работы — не менее полуторного размера. По соглашению с профсоюзом (трудовым коллективом), может быть предусмотрен двойной размер. Так как такой нормы в законодательстве нет, необходимо закрепить ее в коллективном договоре и иных ЛНА работодателя.

Подробнее: какие доплаты и надбавки полагаются за сверхурочную работу

Что касается налогового учета компенсационных выплат, то все зависит от их назначения: если они признаются частью заработка работника, то, как правило, должны облагаться НДФЛ. Однако, если такие выплаты подпадают под освобождение от налогообложения (например, по ст. 217 НК РФ), то облагать НДФЛ их не нужно. Сложность применения законодательных норм на практике требует от бухгалтерской службы уточнения по каждой сумме компенсации: должна она облагаться НДФЛ по условиям НК РФ или нет, позволяют ли решения арбитражных судов избежать налогообложения НДФЛ или не позволяют.

Облагаются ли компенсационные выплаты НДФЛ

Подход фискальных органов к удержанию НДФЛ с рассматриваемых доходов физлиц можно охарактеризовать следующим образом: если компенсационная выплата отсутствует в закрытом перечне ст. 217 НК РФ, она должна облагаться НДФЛ. Однако такое отношение к компенсациям не всегда поддерживается судебными органами, включая высшие (например, Верховным судом РФ).

Ввиду неоднозначности ситуации с налогообложением сумм компенсаций НДФЛ, для принятия обоснованного решения рекомендуем бухгалтерской службе действовать по следующему алгоритму:

1 этап. Подготовка. Определить основание: каким НМА установлена надбавка, носит ли она компенсационный характер, предусмотрен ли лимит выплат на федеральном, региональном и местном уровнях.

2 этап. Проверка. Свериться с перечнем необлагаемых доходов в ст. 217 НК РФ. Ври отсутствии в нем оформляемой выплаты появляется риск доначисления налога, штрафа и пени, если НДФЛ не будет удержан.

3 этап. Принятие решения. Ознакомиться с арбитражной практикой, а также с позицией Минфина РФ и ФНС РФ по обложению НДФЛ аналогичных компенсаций, принять решение — удерживать НДФЛ или нет.

4 этап. Оформление. Оформить выплаты документально, в полном соответствии с нормами законодательства.

Судебная практика по налогообложению компенсационных выплат сотрудникам

Перед принятием решения, будет ли облагаться НДФЛ та или иная сумма, необходимо проанализировать позицию контрольных органов по этому вопросу, а также сложившуюся арбитражную практику. И, при наличии противоречий между исполнительной и судебной властью, сделать осознанный выбор.

Причем, рассматривая конкретную компенсационную выплату, необходимо помнить, что даже аналогичные случаи могут иметь совершенно разный правовой характер. В качестве примера рассмотрим случай компенсации на оплату расходов работника по проезду от места жительства до работы и обратно: должна ли она облагаться НДФЛ и в каких случаях.

Позиция Минфина РФ заключается в том, что если в ст. 217 НК РФ такие компенсации не упомянуты, они признаются доходом физлица и должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (см. письма от 23.01.2020 № 03-03-06/1/3758, от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093).

Однако может возникнуть ситуация, когда судебная власть встанет на сторону налогоплательщика.

Например, ФАС Северо-Западного округа своим Постановлением от 08.02.2011 № А56-12834/2010 установил, что если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом (ввиду удаленности, труднодоступности и других факторов), то суммы компенсации организацией проезда работников не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не могут облагаться НДФЛ. Позднее и Минфину пришлось согласиться с мнением суда и признать компенсацию проезда в таких условиях не подлежащей налогообложению НДФЛ (письмо Минфина РФ от 07.09.2015 № 03-04-06/51326).

Может пригодиться: как компенсировать работникам расходы на проезд к месту работы

• Эсаат Ф. Самединов
  2023-12-22 10:36:56
  Для определения необходимости налогообложения компенсационных выплат НДФЛ рекомендуем воспользоваться поэтапным подходом, изложенным в материале.