Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учетах

Чем отличается амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах

Стоимость основных средств погашается за счет амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). По правилам, амортизируются все основные средства, которые отвечают критериям амортизируемого имущества и не относятся к неамортизируемым объектам. Организации обязательно амортизируют:

• здания и сооружения;
• оборудование;
• транспорт, парковки и другие ОС.

Порядок начисления амортизации в бухучете и для целей налогообложения отличается.

В бухучете амортизацию начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учете. Другой вариант — начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Но такой порядок надо закрепить в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина № ИС-учет-29 от 03.11.2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

При признании объекта ОС в бухучете необходимо определить элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):

• срок полезного использования;
• ликвидационную стоимость;
• способ начисления амортизации.

Амортизацию прекращают начислять с даты списания основного средства. А если в учетной политике установили начисление амортизации с 1-го числа месяца после месяца признания, прекращайте начисления с 1-го числа месяца после месяца списания (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Имущество амортизируют независимо от результата деятельности в отчетном периоде (п. 29 ФСБУ 6/2020). Сумму амортизации рассчитывают так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС сравнялась с его ликвидационной стоимостью (п. 32 ФСБУ 6/2020).

В налоговом учете амортизацию начисляют, исходя из срока полезного использования ОС и его первоначальной или остаточной стоимости. Если организация применяет амортизационную премию, то основные средства включают в группы и подгруппы по своей первоначальной стоимости после вычета такой премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). А начислять амортизацию в налоговом учете надо с 1-го числа месяца после месяца ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Прекращение амортизации в налоговом учете зависит от метода ее начисления — линейного или нелинейного. Если применяете линейный метод, прекращайте начисления с 1-го числа месяца после месяца, в котором (п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

• сняли имущество с учета;
• полностью списали стоимость имущества;
• временно исключили имущество из состава амортизируемого.

Дата прекращения начислений для нелинейного метода прямо в НК РФ не указана. И при линейном, и при нелинейном методах начисления прекращаются независимо от истечения срока полезного использования (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Нужно знать: для чего нужны амортизационные отчисления

Что такое амортизационная премия основных средств

Применение АП обусловлено тем, что компания вправе списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. По сути, амортизационная премия в налоговом учете — это одномоментное списание в затраты части стоимости имущества, подлежащего амортизации. Отметим, что в состав премии входят не все затраты, а только те, которые связаны:

• с покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
• с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.

Как применять амортизационную премию

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить, когда начисляется амортизационная премия, ее размеры и порядок применения в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить АП в текущем году она не вправе.

Какие лимиты установили для премии

АП смогут применять все налогоплательщики. Но ее максимальный размер ограничен — максимальная сумма АП закреплена на законодательном уровне (п. 9 ст. 258 НК РФ). Конкретный размер АП для организации необходимо указать в учетной политике.

Налоговики определили процент амортизационной премии по группам в налоговом учете. Максимальные значения таковы:

• не более 10% от стоимости основных средств, отнесенных к 1, 2, 8, 9, 10 амортизационным группам;
• не более 30% от стоимости имущества, отнесенного к 3-7 группам основных средств.

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Не забывайте, что включать амортизационную премию в состав расходов необходимо по статье косвенных затрат.

Отметим, что эти правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете.

Как премия отражается в бухучете

Различий по амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете нет, поскольку АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах ФСБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, когда начисляют премию в НУ, в бухучете образуются расхождения.

Из-за разницы в НУ и БУ появляется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте эти различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП отразили в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство уменьшается ежемесячно — по мере начисления амортизации.

Подробнее: кто должен применять ПБУ 18/02

Пример

Рассмотрим на примере порядок расчета затрат и сумм амортизации, когда применяется амортизационная премия:

Из рассмотренного примера видно, для чего нужна амортизационная премия: она позволяет увеличить сумму затрат в налоговом учете и уменьшить размер уплачиваемого налога на прибыль в текущем периоде.

Как восстановить амортизационную премию

Если основное средство выбывает, восстанавливать АП не надо. Премию восстанавливают только в одном случае — если продают взаимозависимому лицу имущество, которое купили меньше 5 лет назад (п. 9 ст. 258 НК РФ). В таком случае АП включают в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором продали основное средство.

Читайте также: нормы амортизации по группам ОС

• Задорожнева Александра
  2023-01-12 13:13:12
  Применение амортизационной премии в налоговом учете — это право, а не обязанность организации. Если решили воспользоваться этим правом, закрепите в учетной политике порядок начисления, размер премии и критерии определения категорий объектов амортизируемого имущества. Учтите, что к некоторым видам основных средств амортизационная премия не применяется.
• запорожец а.т.
  2023-06-15 10:34:33
  Мы недавно приобрели для нашего малого предприятия новое оборудование, и, в свете прочитанного, интересно, как правильно внести амортизационную премию в бухгалтерский учёт? Имеется ли какое-то специфическое разногласие между бухгалтерским и налоговым учётом в этом вопросе? Извините за возможные неточности в терминологии, я всё ещё пытаюсь разобраться в этом вопросе.
• Потрошилов
  2023-06-16 11:57:44
  По применению амортизационной премии в случае, когда основное средство было приобретено за счет кредита. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учетах?
• Александр В. Синельников
  2023-06-26 13:25:21
  А почему вы утверждаете, что амортизационная премия может быть начислена только на основные средства, которые были приобретены после 2019 года? Это не так! Фактически, амортизационная премия может быть начислена на любые основные средства, независимо от даты их приобретения.