Инвестиции в трудовой капитал

Размер шрифта:

Сегодня в рамках социального пакета многие работодатели предлагают своим работникам различные пенсионные программы в рамках негосударственного пенсионного обеспечения,

Содержание

Существуют различные пенсионные программы предприятия. Пенсионная программа предприятия – это комплекс взаимоувязанных мероприятий, включающий в себя определение категорий работников, охваченных негосударственным пенсионным обеспечением (далее – НПО), расчет необходимых финансовых ресурсов и определение источников финансирования, разработку и утверждение внутренних нормативных документов, определяющих условия и порядок реализации негосударственного пенсионного обеспечения. Причины создания пенсионной программы предприятия: • стимулирование сотрудников предприятия, создание условий стабильности и уверенности в будущем; • создание особых условий для удержания топ-менеджеров и ключевых сотрудников через приобретение особых пенсионных программ или же, как фактор, влияющий на принятие решения о выходе на пенсию и освобождения вакантной должности для других сотрудников; • усиление мотивации и добросовестного отношения к работе через создание пенсионной программы, напрямую зависящую от стажа работы, заслуг каждого конкретного сотрудника, личного вклада сотрудника в производственный процесс предприятия; • разнообразие пенсионных программ позволяет совместно с работником участвовать в накоплениях и при соблюдении определенных условий соглашения между работником и работодателем по НПО при выходе на пенсию получить к своим накоплениям 100-200% сбережений. НПО во всем мире является одним из важнейших моментов в общем компенсационном пакете социального обеспечения работников, наряду с заработной платой, премиями и вознаграждением за период работы, медицинским страхованием и т. п. В современных условиях в России дополнительные пенсии становятся более чем весомым стимулом добросовестной работы сотрудников и эффективным средством управления предприятием. Кратко рассмотрев преимущества применения мер социального характера в виде создания пенсионных программ, посмотрим глазами инвестора (работодателя) на проблемы, а самое главное, оценим затраты вложений в трудовые ресурсы предприятия с точки зрения налогообложения. Пример 1 "Общим собранием участников Общества принято решение о создании в организации пенсионной программы на основе солидарных пенсионных счетов путем заключения договора о НПО с НПФ. В периоде перечислено 1 000 000,00 на солидарный пенсионный счет. Все доходы (налогооблагаемые) организации в периоде составили 31 355 430,00 руб. Все расходы для целей налогообложения в периоде составили 24 115 315,00 руб. (без учета взноса)." Солидарный пенсионный счет - тип пенсионного счета, на котором учет пенсионных взносов, распределенного дохода и выплат негосударственной пенсии ведется по группе участников без их персонификации. До момента предоставления в негосударственный пенсионный фонд (далее –НПФ) распорядительного письма, сумма аккумулируется в НПФ в виде резерва по солидарному счету предприятия. С 01.01.05 Федеральным законом от 29.12.04 №204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" в НК внесены принципиальные для пенсионного рынка поправки. Изменения, которые произошли в налоговом законодательстве с начала 2005 года, исключили возможность оптимизации налогообложения с помощью применения солидарных пенсионных счетов. До указанных изменений Налоговый кодекс РФ Налоговый кодекс позволял относить пенсионные взносы в НПФ к затратам на оплату труда, то есть на себестоимость выпускаемой продукции, и поэтому они не облагались налогом на прибыль. В то же время, по договору о НПО, предприятие вносило взносы на единый для всех своих работников солидарный пенсионный счет предприятия. На солидарном же счете пенсионные взносы предприятия учитывались единой суммой без поименной персонификации, то есть без указания конкретного участника. Так как уплата ЕСН и НДФЛ персонифицирована, то по чисто техническим причинам уплатить ЕСН и НДФЛ было невозможно. В практической деятельности, несмотря на протесты налоговиков, многие предприятия использовали солидарный пенсионный счет таким образом, и суды не признавали такой "способ оптимизации налогообложения" пенсионных взносов незаконным. С принятием изменений в НК РФ это стало невозможно, так как теперь к расходам на оплату труда можно относить только пенсионные взносы на именные пенсионные счета, то есть только персонифицированные взносы (ст. 255 НК РФ Налоговый кодекс Статья 255 ). Таким образом, предприятие решившее открыть солидарный пенсионный счет, не сможет отнести перечисленные взносы к расходам, учитываемым в целях налогообложения. ЕСН в данном случае не уплачивается, так как предприятие расходует средства, не учитываемые в целях налогообложения (п. 3 ст. 236 НК РФ ). Пример 2 «Общим собранием участников общества принято решение о создании в организации пенсионной программы на основе именных пенсионных счетов путем заключения договора о НПО с НПФ. В периоде перечислено на именные пенсионные счета работников 1 000 000,00 руб. ФОТ данного предприятия за период составил 9 250 140,00 руб. Все доходы (налогооблагаемые) организации в периоде составили 31 355 430,00 руб.. Все расходы для целей налогообложения в периоде составили 24 115 315,00 руб. (без учета взноса). (Все цифры примера совпадают с цифрами из первого примера для дальнейшего сравнения этих ситуаций).» Согласно п. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей на НПО своих сотрудников при условии заключения договора о НПО с использованием именных пенсионных счетов относятся к расходам на оплату труда, при условии если такие договора заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат. Норматив указанных расходов не может превышать 12% от фонда оплаты труда работников. В налоговую базу по ЕСН в данном случае включается вся сумма пенсионных взносов, отнесенная на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Представим в виде таблицы налоговые последствия двух примеров. Таблица 1

№ п/п

Показатель

Пример 1

(Солидарный пенсионный счет), руб.

Пример 2

(Именной пенсионный счет), руб.

1

Доходы

31 355 430

31 355 430

2

Расходы

24 115 315

24 115 315

3

Пенсионные взносы

1 000 000

1 000 000

4

Пенсионные взносы – как расход для целей налогообложения налогом на прибыль

0

1 000 000

5

ЕСН (26%)

-

260 000

6

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

7 240 115

5 980 115

7

Налог на прибыль (24%)

1 737 628

1 435 228

8

Совокупная налоговая нагрузка

(ЕСН и налог на прибыль)

1 737 628

1 695 228

Таким образом, сравнив налоговые последствия принятия решений в отношении пенсионных программ, предприятие оказывается в более выгодной ситуации во втором примере, то есть, используя именные пенсионные счета. Сегодня негосударственные пенсионные фонды предлагают предприятиям достаточно разнообразный перечень пенсионных программ, где могут быть учтены и интересы работников, и интересы работодателей. Вид и структура пенсионной схемы должны соответствовать потребностям компании с точки зрения удержания сотрудников, должны учитывать возможности финансирования пенсионного плана, а также административные и налоговые затраты. В статье использованы документы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 03.06.06 Налоговый кодекс . 2. 3. Федеральный закон от 07.05.98 №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (принят ГД РФ 08.04.98). В ред. от 16.10.06 . Анна Некрасова, главный бухгалтер НПФ «Северо-Западный пенсионный фонд», Санкт-Петербург, лицензия №381, аспирант кафедры экономического анализа эффективности хозяйственной деятельности Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов

Биржевой Николай