Судебная практика: споры о первичных документах

Навигация

1. В путевом листе должна быть полная информация о маршруте ТС за смену

Отсутствие в путевом листе данных о маршруте транспортного средства делает невозможным списание понесенных расходов на горюче-смазочные материалы. К такому выводу пришел Арбитражный суд Поволжского округа.

Суть спора

Организация обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о признании недействительным решения органа ФНС, вынесенного по результатам проверки. Проверяющие исключили из состава расходов налогоплательщика затраты, понесенные на горюче-смазочные материалы. Поводом для такого решения инспекции стало заполнение путевых листов не в соответствии с установленными требованиями. Сотрудники предприятия не указывали в этих первичных документах информацию о конкретном маршруте следования автомобиля. В связи с чем в документах отсутствовали данные о количестве израсходованных каждым автомобилем ГСМ в ходе рейсов. Кроме того, в путевых листах не прописывались показания спидометра на момент выезда транспортного средства из гаража и его возвращения в гараж, а также не было указано время по графику (число, месяц, часы, минуты). Все эти данные, по мнению налоговиков, нужны для подтверждения фактического времени работы водителя и автомобиля. Организация с выводами налоговиками не согласилась и оспорила их в судебном порядке. Налогоплательщик пояснил, что вся необходимая информация о маршрутах была зафиксирована в другом документе — журнале «Регистрации поездок личного транспорта в служебных целях».

Решение суда

Суды трех инстанций поддержали позицию налоговиков. Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 2 декабря 2016 г. N Ф06-15152/2016 указал, что путевой лист, утвержденный постановлением Госкомстата от 28.11.97 № 78, является первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на ГСМ. Если в таком путевом листе отсутствует информация о конкретном месте назначения ТС, а также указание наименования организации-заказчика и ее адреса, то расходы на топливо являются неподтвержденными.

Судьи отметили, что по нормам главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычеты по НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг). Правила ведения налогового учета установлены статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и первичные документы должны соответствовать этим требованиям.

Довод налогоплательщика о том, что необходимые сведения содержались в журнале регистрации поездок личного транспорта суды отклонили по причине того, что из этого документа не понятно о какой именно марке автомобиля идет речь. Также по данным этого документа невозможно посчитать точное количество израсходованного бензина. Суды еще раз напомнили, что требование о корректном заполнении путевых листов распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе, служебных автомобилей, специализированных и такси) и носит обязательный характер для автотранспортных организаций.

2.Выцветший кассовый чек не может служить основанием для вычета по НДС

Кассовый чек, приложенный к путевому листу и подтверждающий факт приобретения топлива на заправке, не может служить первичным документом и основанием для получения вычета по НДС, если он выцвел и данные на нем перестали читаться. Так решил Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Суть спора

Коммерческая организация обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о признании незаконным и отмене решения ИФНС, которым налоговики отказали в вычете по НДС в суммах на приобретение ГСМ. Выяснилось, что водители автомобилей, принадлежащих налогоплательщику, приобретали за наличный расчет на автозаправках бензин. Однако чеки, которые подтверждали факты таких покупок, были подколоты к путевым листам, хранившимся на полке в бухгалтерии, в результате чего, от времени, типографская краска текста кассового чека сошла (выцвела) полностью или частично. Налоговики исключили суммы НДС, включенные продавцами ГСМ в стоимость бензина, из суммы, заявленной организацией к вычету. Основанием для этого послужило то, что чеки автозаправочных станций оказались фактически не читаемыми. Налогоплательщик с такими выводами не согласился и оспорил их.

Решение суда

Решением суда первой инстанции заявленные налогоплательщиком требования были удовлетворены. Судьи признали решение ФНС незаконным и отменили его, указав, что организация правомерно заявила к вычету НДС, поскольку подтвердила сведения о количестве выполненных автобусных рейсов по обслуживаемым межрегиональным (межсубъектным) автобусным маршрутам за спорный период и о фактических расходах горюче-смазочных материалов в количественном и денежном выражении для выполнения автобусных рейсов за этот же период. Однако суды высших инстанций с такими выводами не согласились и отменили решение суда первой инстанции.

Так, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановлением от 28 апреля 2017 г. по делу N А15-1057/2016 поддержал позицию налоговой инспекции. Арбитры напомнили, что в силу пункта 1 статьи 169 НК РФ именно счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, поэтому нормами этой статьи установлены требования, соблюдение которых обязательно для применения налоговых вычетов. Однако, Конституционный Суд РФ в определении от 15.02.2005 N 93-О указал, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями). Кроме того, представленные налогоплательщиком документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет.

Поэтому при отсутствии счет-фактуры, налогоплательщик имеет право подтвердить право на вычет другими документами, подтверждающими сумму НДС, предъявленную ему поставщиком к оплате. Такими документами, в частности, являются кассовые чеки. Но в спорной ситуации информацию на чеках невозможно прочитать, поэтому, какие именно в них указаны суммы НДС осталось неизвестным. Довод налогоплательщика о праве подтвердить вычет НДС только путевыми листами суды отклонили, как не предусмотренный Налоговым кодексом. Арбитры отметили, что эти документы были изготовлены самим налогоплательщиком, то есть лицом, заинтересованным в получении определенной суммы из бюджета (вычета НДС), которая может быть определена организацией на свое усмотрение. Таким образом, право на вычет в такой ситуации можно подтвердить только счетами-фактурами, подтверждающими покупку ГСМ, или читаемыми товарно-кассовыми чеками с выделенным НДС. В противном случае получить вычет не получится.

3. Ошибки в больничном листке не всегда являются основанием для отказа в зачете расходов работодателя на выплату пособия

Если при заполнении больничного листка врач допустил ошибку в написании фамилии больного, это не может являться безусловным условием для отказа работодателю в возмещении средств, потраченных им на выплату пособия работнику. Такое решение принял Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Суть спора

Организации при проверке Фондом социального страхования были доначислены страховые взносы, пени и штрафы со ссылкой на неправомерность расходов по выплате пособий по листку нетрудоспособности, в котором врач, выдавший документ, неправильно написал фамилию застрахованного лица. При этом ФСС отказался принимать от страхователя дубликат больничного взамен испорченного, поскольку оказался выписан лечебным учреждением за пределами проверяемого периода. Чиновники указали, что такой листок считается испорченным и оплате не подлежит. Организация с такими выводами специалистов ФСС не согласилась и обратилась в аррбитражный суд с заявлением о его оспаривании.

Решение суда

Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда, заявленные требования были удовлетворены. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 26 апреля 2017 г. по делу N А03-14272/2016 с выводами коллег согласился. Арбитры напомнили о нормах из приказа Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н, которым утвержден действующий Порядок выдачи листков нетрудоспособности. Из него ясно, что сам по себе факт наличия ошибок в листке нетрудоспособности, допущенных медицинским учреждением, не является основанием для отказа в принятии к зачету произведенных страхователем расходов и включения данных расходов в базу для начисления страховых взносов.

В спорной ситуации специалисты ФСС не опровергали сам факт наступления страхового случая, а также не смогли установить создание организацией искусственной ситуации для получения средств ФСС. Действующим законодательством не запрещено исправлять листки временной нетрудоспособности, более того, не ограничен период внесения в них исправлений, в том числе путем выдачи соответствующим медицинским учреждением дубликатов. Поэтому орган ФСС обязали возместить работодателю расходы, в соответствии с нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, который действовал в момент событий.

4. Утеря или порча счетов-фактур лишает налогоплательщика права на вычет НДС

Если организация-налогоплательщик не смогла предъявить в ходе проверки органом ФНС оригиналы счетов-фактур, на основании которых ей был заявлен вычет по НДС, налоговики вправе отменить вычет и привлечь налогоплательщика к ответственности. К такому выводу пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Суть спора

Организация обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По итогам выездной проверки налогоплательщика привлекли к ответственности за необоснованное применение вычетов по НДС в связи с тем, что счета-фактуры были организацией утрачены и она не смогла документально подтвердить свое право. Сам налогоплательщик с такими выводами не согласился, при обращении в суд организация указала, что по ее мнению, при утрате счетов-фактур размер вычетов можно установить на основании других документов, к которым истец отнес, в частности:

• декларации по НДС;
• выписки о движении денежных средств по расчетному счету;
• дополнительные листы к книгам покупок.

Решение суда

Решением арбитражного суда первой инстанции заявленное требование было удовлетворено частично. Судьи признали недействительным решение органа ФНС в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа и отменили его. В остальной части требований налогоплательщику было отказано. Суд апелляционной инстанции оставил это решение в силе, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 30 января 2017 г. по делу N А11-10636/2015 с выводами коллег согласился.

Судьи указали, что вычеты по НДС в силу требований статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур. При этом счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров. Арбитры отметили, что если налогоплательщик утратил оригиналы счетов-фактур, то документами, подтверждающими заявленный вычет, могут стать их копии. Такая возможность предусмотрена постановлением Президиума ВАС от 09.03.11 № 14473/10. Однако, в спорной ситуации организация не смогла предоставить проверяющим такие документы. Истец даже не предпринял никаких реальных мер, направленных на восстановление утраченных документов.