Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Случаи создания резерва по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете

Сомнительный долг — это объем дебиторской задолженности в денежном выражении, по которой сохраняется высокий риск невозврата в установленные соглашениями сроки либо уже просроченная дебиторка.

Признаки сомнительных долгов:

• образовались в процессе реализации продукции или оказания услуг (работ);
• не обеспечены залоговыми обязательствами, банковскими гарантиями либо поручительством;
• срок погашения данного обязательства нарушен (просрочен) либо велик риск образования просрочки.

В соответствии с п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, экономические субъекты обязаны создавать резервы по сомнительным долгам с отнесением на финансовые результаты компании. Опираясь на положения Приказа Минфина № 34н, формирование сумм — это не право, а обязанность компаний. Назначьте ответственное лицо, которое проанализирует каждый долг на наличие признаков необходимости формирования резервов. Например, контрагент не оплачивает денежные средства за отгруженный товар более 120 календарных дней, юридическая служба провела проверку и выявила, что в отношении фирмы-покупателя идет процедура банкротства. Это признак начисления сумм на сч. 63.

Разберем другой пример: компания не оплачивает товар на основании условий дополнительного соглашения к договору: срок отсрочки установлен в 150 календарных дней. Это не признается сомнительным долгом.

Бухгалтер при любом основании полагать, что задолженность не погасится в установленный договором срок и не будет обеспечена гарантиями, обязан сформировать проводки с использованием сч. 63 и сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Подробнее:

• счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» в бухгалтерском учете;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Как рассчитать размер

Определять резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете следует исключительно по каждому обязательству. То есть отдельно по каждому договору или соглашению, по которому возникают риски невозврата или уже числится просроченная задолженность.

Каждая компания самостоятельно определяет порядок расчета таких резервных фондов. Алгоритм начисления следует закрепить в учетной политике компании либо отдельным локальным актом.

Отметим, что в бухучете предельной величины для резервного фонда по сомнительным долгам не установлено. В налоговом учете лимит регламентирован — до 10% от суммы полученной выручки за квартал, полугодие, 9 месяцев либо год (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Чтобы снизить или исключить расхождения между данными налогового и бухгалтерского учетов, допустимо использовать порядок определения величины резервных фондов, определенный для расчета по налогу на прибыль (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Алгоритм создания:

1. Если сомнительный долг менее 45 дней, то резерв не создается.
2. Просрочка более 45 дней, но менее 90 дней — сумма РФ до 50% от величины просроченной дебиторской задолженности.
3. Обязательства просрочены более чем на 90 дней — создается на полную сумму задолженности.

Неиспользованные средства резервов подлежат списанию в конце календарного года.

Бухгалтерские проводки по учету резервов

Созданный резерв по сомнительным проблемным долгам подлежит отражению на специальном счете бухгалтерского учета 63.

Сальдо по бухсчету 63 отражается в составе строки «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус. Следовательно, сформированные записи на 63 счете уменьшают сумму дебиторки.

Типовые проводки:

Рассмотрим правила составления корреспонденции счетов на конкретном примере:

ООО «PPT.ru» осуществило реализацию товаров:

• ООО «Покупатель» — 50 000,00 рублей (120 дней просрочки);
• ООО «Закупщик» — 160 000,00 рублей (50 дней просрочки);
• ООО «Магазин» — 20 000,00 рублей (90 дней).

В мае ООО «Закупщик» оплатил задолженность в полном объеме.

В июне ООО «Покупатель» сообщил о банкротстве и невозможности возврата средств.

По итогам года невостребованные резервные средства списаны.

Бухгалтер составил следующие проводки:

Списание долга за счет резерва

Если на сч. 63 начислены суммы и необходимо списать дебиторскую задолженность, то она закрывается за счет сформированного резерва:

Дебет 63 Кредит 62 (76, 60).

Если суммы не сформированы, например, организация внезапно ликвидирована:

Дебет 91.02 Кредит 62.

Учет резерва в бухгалтерском или налоговом учете

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете начисление сумм на сч. 63 — право, а не обязанность. Об этом сказано в п. 3 ст. 266 НК РФ.

Перенос резерва на следующий год

Если в компании в 2022 году создан резервный фонд, но в течение 2022-го он не израсходован — при оформлении баланса оставшиеся деньги присоединяют к финансовым результатам на конец года, включая во внереализационные доходы с использованием сч. 91.01.

Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2022 год на сумму неиспользованного за 2021-й. Так поступают только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2020 года резервные суммы на 2022-ой. Если такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2021 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Штрафные санкции за отсутствие резерва

В бухгалтерском учете ответственность установлена ст. 15.11 КоАП РФ. Она регламентирует правила наказания за грубое нарушение правил бухгалтерского учета и отчетности. Грубое нарушение — искажение статьи или строки бухотчетности не менее чем на 10%.

Для должностных лиц размер штрафа составит от 5000 до 20 000 или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

В налоговом учете, на основании п. 1 ст. 120 НК РФ, налагают штрафы:

• в сумме 10 000 рублей, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового нарушения на основании п. 2 ст. 120 НК РФ;
• сумме 30 000 рублей — если в течение нескольких периодов.

Грубое нарушение для целей налогового учета — отсутствие первички, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, некорректное отражение информации на счетах БУ, регистрах НУ, бухотчетности и т. д.

Читайте также: как отразить административный штраф в бухгалтерском учете

Советы бывалых

О том, какие суммы к сомнительным долгам относить не следует:

• расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы;
• долги по договору цессии, поскольку они не рассматриваются как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• задолженность по штрафам;
• суммы денежных средств, размещенные на счетах, депозитах в банках;
• задолженность по договору, если она покрывается за счет страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска.

И еще один момент. Вы вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось. В частности, не важно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т. п.

По своей природе, списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога, исходя из реально сложившейся прибыли.

И не забывайте о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. Налоговики посчитают, что единственной деловой целью «бездействия» компании являлось списание с баланса задолженности и учет ее в качестве безнадежной, а само бездействие носило характер прощения долга. А это грозит доначислениями.

Также надо различать ситуации, в которых в отношении части задолженности меры принудительного взыскания применялись и оказались безрезультатными, а в отношении другой части задолженности меры взыскания не применялись. Для признания этой части задолженности безнадежной должно иметься надлежащее основание. Найдете его в п. 2 ст. 266 НК РФ. Поскольку наличие постановления судебного пристава не позволяет списать задолженность, которая в этом постановлении не отражена.

Советы опубликованы в телеграм-канале «Переводчик с бухгалтерского». Сформулированы автором телеграм-канала «Мытарь».

• Фатахова Наталья
  2022-12-21 13:05:02
  Несмотря на разницы, возникающие между БУ и НУ, предпочитаю формировать резервы только в бухучете. Так возможность претензий от налоговиков сокращается.
• Артем
  2023-06-09 10:31:18
  Как быть, если у нас есть клиент, который не выплачивает долг уже несколько месяцев, но мы не можем считать его задолженность сомнительной, так как у нас есть договор и подписанные акты выполненных работ? Можем ли мы создать резерв по этому долгу и как это правильно сделать?
• Антонина Николаевна
  2023-06-10 09:15:17
  Не согласна по поводу штрафных санкций за отсутствие резерва. На самом деле, штрафы могут быть наложены только в случае нарушения налогового законодательства, а не бухгалтерского. Кроме того, размер резерва может быть оспорен налоговыми органами, если не будет достаточно доказательств сомнительности долга.
• гюрза
  2023-06-15 10:22:16
  Как быть, если клиент не согласен с списанием долга за счет резерва и требует его возврата?
• Лидия Иванова
  2023-06-15 10:45:04
  гюрза, Резерв сомнительных долгов никак не связан с отношениями с клиентами. Уточните, пожалуйста, что именно вы имели ввиду?
• Топчик
  2023-06-19 09:33:27
  У меня вопрос по поводу переноса резерва на следующий год. Как это делать?
• Резервация
  2023-06-26 13:41:13
  У нас на предприятии просроченный долг уже два года, создали резерв, и недавно долг частично вернули. Как теперь быть, нужно ли менять размер резерва и как это отразить в бухгалтерии? И еще один момент, что если этот долг опять не вернут, как быть со списанием долга за счет резерва?
• Кац
  2023-06-27 10:45:52
  Так-то оно так, но в реальности, штрафы могут быть наложены только в случае нарушения налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. К тому же размер резерва может быть оспорен налоговыми органами, если не будет достаточно доказательств сомнительности долга. Советую это поправить. А в целом норм статья.