Счет 63 в бухгалтерском учете

Размер шрифта:

Использовать счет 63 в бухгалтерском учете для отражения сомнительной дебиторки — это не право, а обязанность компаний. Есть особенности отражения сомнительной или невозможной ко взысканию дебиторки.

Содержание

Счет 63

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н сч. 63 носит название «Резервы по сомнительным долгам».

В оборотно-сальдовой ведомости на конец периода кредитовое сальдо 63 счета показывает величину созданных резервов.

Обязанность формирования резервов по сомнительной задолженности в бухгалтерском учете предусмотрена п. 70 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». В п. 70 говорится, что в случае признания дебиторской задолженности сомнительной, организация создает резерв и относит суммы на финансовые результаты организации.

Сомнительной признается задолженность дебиторов, которая не погашена в срок, установленный договором, или есть высокая вероятность, что долги никогда не погасятся и они не обеспечены соответствующими гарантиями.

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете формирование резервов по сомнительным долгам — это не обязанность, а право организации на основании п. 3 ст. 266 НК РФ. Если в учетной политике по налоговому учету компании прописано формирование сч. 63, то суммы отчислений относятся в состав внереализационных расходов или доходов на последнее число отчетного или налогового периода.

Компании самостоятельно разрабатывают формы регистров бухгалтерского учета на основании ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011. В регистры счета 63 включите:

  • оборотно-сальдовую ведомость;
  • карточку счета;
  • справки-расчеты и др.

Существует несколько способов создания резервов, выбранный пропишите в учетной политике:

  • интервальный (в зависимости от срока возникновения, формируется в процентах от суммы долга);
  • экспертный (оценивается каждый долг);
  • статистический (самый трудоемкий, определяется за несколько налоговых периодов как доля долгов, которые не погашены к общей сумме дебиторки).

Учетные системы обычно за основу берут интервальный способ, который регламентирует Налоговый кодекс РФ. В п. 4 ст. 266 НК РФ приведен порядок начисления резерва по сомнительным долгам.

Срок возникновения задолженности

Сумма начисляемого резерва

До 45 дней включительно

0 %

От 45 дней до 90 дней включительно

50 %

Свыше 90 дней

100 %

Например, у дебитора ООО «Покупатель» имеется задолженность перед ООО «PPT.ru» в размере 50 000 рублей. Срок погашения задолженности по договору пропущен, но имеется договоренность между руководителями о погашении задолженности через 3 месяца. В этом случае задолженность не рассматривайте как сомнительную и не создавайте резерв. Формируйте его, если по оценке организации реально существует вероятность неоплаты существующей задолженности. Если такая вероятность есть, то в кредит по счету 63 зачислите значения в зависимости от срока возникновения.

Проводки по сч. 63

Для начисления резерва используйте следующие проводки:

Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 63

Отражена сомнительная задолженность

Дт 63 Кт 91.01 «Прочие доходы»

Восстановлены ранее начисленные резервы

Дт 63 Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списана задолженность дебитора за счет созданного резерва

Рассмотрим пример оборотно-сальдовой ведомости ООО «PPT.ru» за январь — июнь 2022 г.

На начало периода ОСВ 63 счета показывает суммы уже созданных резервов (925 руб.). За период сформировано сомнительных долгов на 462,50 руб., восстановлено на 1387,50 руб. Обратим внимание, что начальных и конечных остатков (сальдо пассивного 63 счета) по дебету нет. Суммы формируются в разрезе дебиторов, договоров. Учетная система анализирует остатки дебиторки, например, по сч. 62 на конец месяца и проверяет на срок возникновения. Если срок превышает 45 дней, то формирует суммы в кредит 63 сч.

Вот карточка счета 63 ООО «PPT.ru».

Учетная программа 31 января восстановила 925 руб. в доходы, так как покупатель погасил задолженность (Дт 63 Кт 91.01), а 28.02.2022 зачислила 50 % от имеющегося долга 462,50 руб. в расходы (Дт 91.02 Кт 63). В апреле долг полностью погашен дебитором и восстановлен в доходы.

Как закрыть сч. 63

Вот как закрывается счет 63 в конце года: суммы долга относятся в состав прочих доходов или расходов, конечное сальдо по кредиту сч. 63 остается. Остаток находится в оборотно-сальдовой ведомости, пока долг не погасят или не спишут. На вопрос, надо ли закрывать 63 счет, ответим: учетная программа на конец месяца проводит регламентные операции, оценивая состояние задолженности.

Порядок списания безнадежных долгов:

  1. Проведите инвентаризацию расчетов с контрагентами, оформите ее результаты на бумаге.
  2. Выявите недействующие организации или те, долги по которым числятся уже более трех лет (срок исковой давности). Обратите внимание, что если долг покупателя числится, например, четыре года, но ежеквартально вы подписываете сверку взаимных расчетов, то нельзя считать, что срок исковой давности прошел. Определяйте его в соответствии с гражданским законодательством.
  3. Издайте приказ о списании дебиторки с письменными обоснованиями списания.

Вот что обозначает 63 счет в балансе: дебиторская задолженность отражается по строке 1230, если сформирован резерв по сомнительным долгам, то данные суммы учитываются по строке 1230 с минусом.

Например, долг дебиторов по ОСВ 62 сч. 50 000 рублей, на сумму 1000 рублей сформированы суммы по кредиту сч. 63. В строке 1230 отразится 49 000 рублей (50 000 – 1000).

На вопрос, где отражается кредитовое сальдо 63 счета, ответим: обороты по сч. 63 формируют проводки в доходы или расходы фирмы, данные суммы в отчете о финансовых результатах отражаются по строкам 2340 или 2350 в составе прочих доходов или расходов.

  • 2020-07-01 04:22:17
    50% от 250 000 - это 125 000, а не 175 000Оплатить должен до 31.12.18, а в феврале 2018 уже начисляем резерв?
  • 2022-07-06 08:46:21
    Кредит сч. 63 позволяет увидеть дебиторскую задолженность без движения. В нашей компании мы ежеквартально анализируем абсолютно всех контрагентов, числятся они в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) или нет. Если контрагент исключен, то смотрим основания исключения. Далее подготавливаем документы для списания задолженности.
Оставить комментарий Распечатать
Фатахова Наталья Главный бухгалтер