Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. ~ Ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок

Специфичные, в общем, вопросы. В обычных организациях (хозяйствующих субъектах, производящих некий полезный продукт – товары, работы, услуги) эти операции могут встречаться ещё реже, чем приобретение земельных участков, разработка недр и ведение НИОКР. Но давайте уж и их рассмотрим. Для полноты ощущений. Для начала немного общей информации. Ценные бумаги бывают двух типов – обращающиеся на рынке и необращающиеся. С обращающимися всё предельно ясно – это те, которые можно свободно купить на бирже. Цены по ним формируются на основании рыночной конъюнктуры. Ну, например, акции какого-нибудь крупного ОАО. А необращающиеся? Очевидно – те же самые ценные бумаги (акции), но которые свободно на бирже не обращаются, а просто числятся у какого-нибудь предприятия, которое их когда-то или купило, или получило вместо денег в уплату долга. Или оно является одним из учредителей общества. Разобрались… Однако тот факт, что ценные бумаги не находятся в свободном обороте, вовсе не означает, что их нельзя продать. Можно. А как определить цену сделки в таком случае? В соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчётной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено указанным пунктом. Порядок определения расчётной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - Порядок), установлен Приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н. Согласно пункту 19 указанного Порядка расчётная цена ценной бумаги также может определяться как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчёте об оценке ценной бумаги. Что получается? А получается, что организация получает возможность выбрать между самостоятельным определением цены необращающейся ценной бумаги и определением такой цены оценщиком. А раз есть выбор, значит, о нём над о писать в учётной политике. Погодите, возмутитесь вы, а с какой стати об этом в учётной политике надо писать? Вот по одним ценным бумагам, например, мы сами можем сделать такой анализ, а по другим мы приглашаем оценщика. Всё должно зависеть от конкретной ситуации. Разве нет? Почему же нет? Пунктом 20 Порядка установлено, что способы определения налогоплательщиком расчётной цены необращающихся ценных бумаг, установленные данным Порядком, и условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, в целях определения расчётной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг организации необходимо закрепить в учётной политике для целей налогообложения один или несколько методов её определения, установленных пунктом 2 вышеуказанного Порядка. При этом статья 280 НК РФ не устанавливает ограничений на возможность использования данных независимой оценки расчетной стоимости пакета акций, проведенной по заказу покупателя указанных ценных бумаг. Выходит, с одной стороны, существует необходимость выбора, а с другой – возможность применения обоих методов? А причём здесь учётная политика? Дело в том, дорогие мои, что организации следует предусмотреть возможность использования услуг оценщика в учётной политике. И всё. Если в девяти случаях из десяти вы ориентируетесь на рыночные цены исходя из собственных изысканий в этой области, а в одном – используете для этих целей оценщика, но в учётной политике этот факт не фиксируете, то, получается, что вы нарушаете учётную политику, а заодно и данные о сделке с ценными бумагами. Можно и на санкции нарваться таким образом. Правда, организации в таких случаях могут попытаться оспорить решение ИФНС в суде – мол, да, в учётной политике не предусмотрели оценщика, но, в принципе, мы же имели на это право! Однако лично мне такие судебные дела не попадались. Либо искал плохо, либо организация не оспаривает такое решение ИФНС, либо те, кто «балуется» с ценными бумагами, правильно составляют учётн ую политику, раскрывая в ней всё, что положено. Как видим, в данном случае сложное оказалось крайне простым. А возможность выбора способа определения необращающихся ценных бумаг является только подстраховкой «на всякий пожарный случай».

Если у вас возникают вопросы, мнения, размышления — высказывайтесь и задавайте вопросы на тему — я вам обязательно отвечу.

Статьи цикла:

• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. - Ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (продолжение)»
• «Учёт расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. - Ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (окончание)»