Идеальный договор для целей налогообложения

Всегда будут безвозмездными лишь договор дарения и договор ссуды, или, как его еще называют, безвозмездного пользования имуществом. Могут быть безвозмездными, если об этом прямо сказано в договоре, в частности, заем, то есть заем без процентов, хранение, договоры об отчуждении исключительного права и лицензионный договор. Полагаю, всем в этой аудитории очевидно, что безвозмездных сделок, совершаемых в пользу другой стороны, коммерческой фирме лучше избегать. Во-первых, она создается для того, чтобы получать прибыль, а не заниматься благотворительностью. Во-вторых, из-за собственной доброты можно потерять на налогах. Возьмем договор ссуды. Ссудодатель лишается возможности амортизировать в налоговом учете переданное в безвозмездное пользование имущество. Однако должен ежемесячно начислять с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества НДС. Ссудополучатель этот НДС принять к вычету не сможет, зато должен будет учесть в доходах рыночную стоимость аренды. Сходные последствия у безвозмездной передачи имущества в собственность. Даритель не сможет списать в расходы стоимость имущества, но начислить на нее НДС, опять же не вычитаемый у получателя, обязан. А одаряемому на эту стоимость придется увеличить свои доходы. И даже у тех безвозмездных сделок, которые никаких прямых налоговых потерь вашей фирме не сулят, есть свои минусы. Так, обычный (не для покупки жилья) беспроцентный заем, выданный сотруднику, добавит работы бухгалтеру - последнему придется рассчитывать НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах. А бесплатный заем дочерней фирме или важному контрагенту за счет привлеченного вами платного кредита непременно закончится спором с инспекторами. Они попытаются изъять из ваших налоговых расходов проценты по этому кредиту. И придется долго ходить по судам и доказывать, что однозначно убыточную, на первый взгляд, сделку ваша фирма заключила с выгодой для себя. Поэтому, конечно, лучше убедить руководство ничего ни для кого не делать бесплатно. Хотите помочь ценному работнику деньгами - дайте их в долг с процентами в 2/3 ставки рефинансирования, сейчас это лишь 5,5 процента годовых. Вряд ли ему будет накладно заплатить, будем честны, в общем-то копеечную сумму за быстрое решение своих денежных проблем. Разрешаете кому-то пользоваться вашим имуществом - установите небольшую плату за это. Если учесть, что ссудополучателю придется отдать в бюджет 20 процентов налога на прибыль с рыночной цены аренды, то ему вполне по силам платить вам 10-20 процентов от нее, кстати, включая эту сумму в расходы и принимая НДС к вычету. Не делайте подарков другим организациям, лучше продавайте нужные им вещи по минимальной цене, те же 10-20 процентов от рынка.

Пример. Сравнение налоговых обязательств при ссуде и аренде

Рыночная цена аренды имущества - 10 000 руб/мес. без НДС. Амортизация по имуществу - 1000 руб/мес. Вариант 1. Имущество передано в безвозмездное пользование (в ссуду). Ссудодатель ежемесячно:

• начисляет НДС с рыночной цены аренды - 1800 руб. (10 000 руб. х 18%);
• из-за запрета на амортизацию переданного в ссуду имущества теряет на налоге на прибыль 200 руб. (1000 руб. х 20%).

Ссудополучатель ежемесячно включает в налоговые доходы рыночную цену аренды 10 000 руб., что увеличивает сумму налога на прибыль на 2000 руб/мес. (10 000 руб. х 20%). Итого налоговые обязательства:

• ссудодателя - 2000 руб. (1800 руб. + 200 руб.);
• ссудополучателя - 2000 руб.;
• группы "ссудодатель - ссудополучатель" - 4000 руб/мес. (2000 руб. + 2000 руб.).

Вариант 2. Имущество передано в пользование за плату 2000 руб/мес. без НДС (в аренду). Арендодатель ежемесячно:

• начисляет НДС с арендной платы, предусмотренной договором, - 360 руб. (2000 руб. х 18%);
• включает в налоговые доходы арендную плату 2000 руб., что увеличивает сумму налога на прибыль на 400 руб/мес. (2000 руб. х 20%);
• включает в налоговые расходы амортизацию переданного в аренду имущества, экономя на налоге на прибыль 200 руб. (1000 руб. х 20%).

Арендатор ежемесячно:

• принимает к вычету НДС с арендной платы, предъявленный арендодателем, - 360 руб.;
• включает в налоговые расходы арендную плату 2000 руб., экономя на налоге на прибыль 400 руб.

Итого налоговые обязательства:

• арендодателя - 560 руб. (360 руб. + 400 руб. - 200 руб.);
• арендатора - минус 760 руб. (-360 руб. - 400 руб.);
• группы "арендодатель - арендатор" - минус 200 руб/мес. (560 руб. - 760 руб.) (экономия на налоге на прибыль из-за включения в расходы амортизации имущества).

Расходы арендатора на платеж за аренду - 2000 руб., что равно сумме налога на прибыль, который бы он заплатил, получив имущество в ссуду. Однако из-за экономии на налоге на прибыль его общие расходы снизятся до 1600 руб. (2000 руб. - 400 руб.). Если же стороны входят в группу компаний, этой суммой можно вообще пренебречь, поскольку сам по себе платеж за аренду, будучи включенным в доходы арендодателя, на финансовый результат группы не повлияет. Вывод. Передавать имущество не в ссуду, а в аренду выгоднее как при взаимозависимости сторон, так и без таковой. И не бойтесь налогового контроля цен и связанных с этим доначислений. С 2012 года под него подпадает крайне незначительный круг сделок, цены по обычным операциям обычных фирм налоговую службу теперь не интересуют. А раз вы под ценовой контроль не подпадаете, то цена в вашем договоре - всегда рыночная.

Узнать подробнее о журнале "Главная книга"