Как узнать безопасную долю вычетов НДС по компании

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. НДС уплачивают организации и предприниматели на ОСНО.
2. Налогоплательщики могут уменьшить НДС через налоговый вычет.
3. Безопасная доля вычетов НДС — это доля, не вызывающая внимания налоговиков.
4. Если доля вычетов выше 89%, налоговая может запросить пояснения.
5. Нужно следить за долей вычетов, чтобы не вызвать налоговую проверку.

Изменения по НДС с 2025 года

С 01.01.2025 организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Но если доходы за год не превысили 60 млн рублей, то упрощенцы автоматически получают освобождение от налога и не составляют счета-фактуры. При доходах от 60 до 250 млн руб. на УСН разрешили платить НДС по пониженной ставке 5 %, а свыше 250 млн руб. — по ставке 7 %, но вычеты при таких ставках применять нельзя (ст. 170, 171 НК РФ). При этом упрощенцы вправе выбрать налогообложение по обычным ставкам — 0, 10, 20 % и применять налоговые вычеты.

С 01.01.2025 обновили форму книги продаж и дополнительного листа: добавили графы для упрощенцев, начисляющих НДС по ставкам 5 и 7 %. А при ввозе товара из ЕАЭС по агентскому договору о реализации товара физлицам ввозной НДС теперь платит агент (ст. 6 539-ФЗ от 27.11.2023).

Кроме того, с отчетности за 1-й квартал 2025 года применяется новая НДС-декларация. Бланк, порядок заполнения и электронный формат утвердили Приказом ФНС № ЕД-7-3/989@ от 05.11.2024.

Может пригодиться:

• как вести книги покупок и продаж;
• как заполнить декларацию по НДС.

Как применяется налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость уплачивают организации и предприниматели на ОСНО и иные категории налогоплательщиков в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ. Налог к уплате рассчитывают по операциям реализации и приравненным к ним. Налогоплательщики вправе уменьшить исчисленный НДС на налоговый вычет — сумму налога, предъявленного поставщиками товаров, работ, услуг и указанного в счете-фактуре. Прежде чем произвести расчет удельного веса НДС, который допускается вычесть, необходимо проверить выполнение следующих условий:

• приобретенные товары, работы, услуги приняты на учет;
• приобретенные товары, работы, услуги использованы при операциях, облагаемых НДС;
• поставщик передал корректно оформленный счет-фактуру;
• с момента принятия на учет товаров, работ, услуг прошло не более трех лет.

Что такое безопасная доля вычетов по НДС

Прямого определения безопасной доли вычетов НДС в НК РФ нет. Под безопасной понимают долю вычетов, превышение которой приведет ко вниманию со стороны налоговиков.

Официальный размер безопасной доли тоже нигде не закреплен. Но есть две основные величины, которыми оперируют налоговики. В ФНС считают безопасной:

• долю вычетов за четыре квартала менее 89 % от НДС, который начислили за этот же период (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007);
• долю вычетов, которая не превышает среднюю по региону, — инспекция учитывает отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных налогоплательщиков.

Кто и для чего рассчитывает безопасную долю вычетов по НДС

В проведении контрольных мероприятий ФНС руководствуется концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС № ММ-3-06/333@). В приложении 2 к приказу налоговики привели перечень критериев для самостоятельной оценки рисков. Один из таких критериев — безопасный процент НДС от выручки, чтобы не попасть на проверку: если доля уменьшения НДС на протяжении 12 месяцев равна или превышает 89 % — это один из поводов присмотреться к компании повнимательнее.

Если процент больше норматива, то инспекция запросит пояснения (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). А если такая ситуация продолжается длительное время, то компанию смогут включить в план выездных проверок. Но превышение безопасной доли окажется не единственный критерий для выездной проверки, при разработке плана контрольных мероприятий налоговики проверяют и другие показатели бизнес-деятельности (Приказ ФНС № ММ-3-06/333@).

Узнайте, как дать пояснения на требования налоговой

Как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС

Для расчета необходимо обратиться к декларации по налогу на добавленную стоимость. Напомним, что сдается она ежеквартально. Для вычислений нам нужны две цифры раздела 3 отчета:

• строка 118: общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога;
• строка 190: общая сумма налога, подлежащая вычитанию.

Существует специальная формула расчета безопасной доли вычетов по НДС, которая выглядит так:

Результат расчетов сравните с нормативным показателем в 89 % и со средней величиной по региону. Напомним, что налоговики анализируют значение показателя не за один квартал, а минимум на 12 месяцев.

Пример расчета доли вычетов.

Компания продает в России товары собственного производства. Операций, облагаемых по нулевой ставке, у нее нет.

Начисленный налог за 12 месяцев (сумма строк 118 разд. 3 деклараций за четыре квартала) — 4 000 000 рублей:

• за II квартал текущего года — 1 000 000 рублей;
• за I квартал текущего — 500 000 рублей;
• за IV квартал предыдущего — 1 500 000 рублей;
• за III квартал предыдущего — 1 000 000 рублей.

Вычеты за последние 12 месяцев (сумма строк 190 разд. 3 деклараций за четыре квартала) — 3 420 000 рублей:

• за II квартал текущего года — 860 000 рублей;
• за I квартал текущего — 850 000 рублей;
• за IV квартал предыдущего — 860 000 рублей;
• за III квартал предыдущего — 850 000 рублей.

Доля вычетов: (3 420 000 руб. / 4 000 000 руб. × 100 %) = 85,5 %. Она безопасна, поскольку не превышает пороговые 89 %.

Вам пригодится онлайн-калькулятор НДС:

Калькулятор НДС

Безопасная доля вычетов НДС: таблица по регионам

Мы показали безопасную долю вычетов по НДС в 1 квартале 2025 года по регионам по состоянию на 01.01.2025 и 01.02.2025. Когда налоговики опубликуют пороговые значения на следующие периоды, мы дополним таблицу.

Какую долю вычетов по НДС считают безопасной

Безопасная доля — величина, превышение которой привлечет к организации внимание налоговых органов. Но ее размер официально не установлен. Выше мы писали, что ФНС определяет безопасной долю, которая не превышает 89 % от НДС, начисленного за 4 квартала, и которая не превышает среднюю долю по региону. Во многих регионах средние показатели существенно отличаются от порогового значения в 89 %.

А вот методику расчета средней доли ФНС не публикует. Но с учетом правил формирования показателей отчета 1-НДС и комментариев налоговиков рекомендуется формула, как рассчитать удельный вес вычетов по НДС в субъекте РФ:

где:

• СДВ — средняя доля вычета по региону.

Если процент уменьшения НДС окажется выше среднего регионального значения, то ИФНС запросит пояснения. Например, безопасная доля вычетов по НДС в 2025 году в Москве (по состоянию на 01.02.2025) — 89,54 %. И если московская организация заявляет более высокий процент, то налоговики обратят на это внимание. Чтобы избежать вопросов со стороны контролирующих органов, рассчитывайте безопасную долю вычетов и отслеживайте ее величину непосредственно в регионе деятельности вашего бизнеса. ФНС обновляет статистические данные на своем сайте каждый квартал: для верных расчетов рекомендуем периодически сверять НДС-показатели.

Что делать, если доля вычетов по НДС превысила безопасное значение

Высокая доля вычетов — это не нарушение, поскольку их применение является правом налогоплательщиков (п. 1 ст. 173 НК РФ). И ограничить его ФНС не сможет. Но налоговики контролируют, правильно ли плательщики исчислили НДС с применением вычета (п. 1, 3 ст. 30 НК РФ).

Если у вас есть право на вычет, то заявляйте его. Но, когда инспекция запросит у вас пояснения из-за высокой доли вычетов, будьте готовы:

• письменно объяснить, с чем связано превышение нормативов (к примеру, с покупкой основных средств);
• представить счета-фактуры и первичные документы, которые подтвердят вычеты.

Составьте подробные пояснения и приложите все подтверждающие документы, даже если налоговики их не требуют. Это уменьшит риск отбора вашей компании для выездной проверки.

При необходимости вы сможете переносить часть вычетов из периода, в котором превысили безопасную долю, на следующие кварталы. Но не все вычеты разрешают переносить, и срок, на который он откладывается, ограничен. По правилам п. 1.1 ст. 172 НК РФ плательщики используют вычет в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Но есть исключения: нельзя произвольно выбирать момент для вычета по большинству операций, которые облагаются по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). И проверьте п. 4–11 ст. 172 НК РФ: сроки заявления некоторых других льгот тоже ограничены временными рамками.

Ответы на частые вопросы