Важно
СФР утвердил показатели для расчета скидок и надбавок по взносам на травматизм 
В расчет по форме 6-НДФЛ в конце 2023 г. внесли существенные изменения. Узнаем, на какие контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2023 год при сдаче отчетности ориентироваться.
Коротко о главном: 5 пунктов
- Налоговые агенты должны ежеквартально сдавать в ФНС расчет по НДФЛ, используя форму 6-НДФЛ, а также включать в годовой отчет специальное приложение вместо отдельных справок 2-НДФЛ.
- С 2024 года вводится новая форма для расчета НДФЛ, изменяющая порядок отчетности и учета налоговых периодов.
- Для корректного заполнения формы 6-НДФЛ важно сверять показатели с справками 2-НДФЛ, чтобы избежать ошибок и несоответствий.
- ФНС разработала рекомендации и контрольные соотношения для проверки правильности заполнения отчетов.
- При обнаружении несоответствий в отчетах необходимо исправить ошибки, предоставив корректировку или пояснительное письмо в ФНС.
Все налоговые агенты обязаны предоставлять в ФНС расчет по НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом, — ежеквартальную форму 6-НДФЛ. Специалисты Федеральной налоговой службы разъясняют, как сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2023 год, — отдельный годовой отчет со справками сдавать не надо. А в годовой расчет подоходного налога включили специальное приложение — справки о доходах и налогах физлиц (бывшие 2-НДФЛ).
Показатели 6-НДФЛ со справками 2-НДФЛ (справками о доходах и налогах) должны совпадать. Федеральная инспекция утвердила внутридокументные сверки для расчета сумм налога на доходы физлиц.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы сдать форму 6-НДФЛ без ошибок.
Важное о сроках и правилах заполнения
За 2023 год расчет сдайте по старой форме по положениям Приказа ФНС России № ЕД-7-11/753 от 15.10.2020. Начиная с 1-го квартала 2024 года действует новая форма, она утверждена Приказом ФНС № ЕД-7-11/649@ от 19.09.2023.
В отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в 2024 году за 2023 г. (расчет, совмещенный со справками о доходах сотрудников) укажите код бюджетной классификации в строке 010 раздела 1, в строке 020 — налог, который подлежит перечислению за последние три месяца отчетного периода, а ниже расшифруйте его по срокам перечисления (первому, второму, третьему и четвертому) в строках 021–024. Если есть возвращенный НДФЛ в последние три месяца, то отразите информацию в строке 030 и укажите сумму налога (поле 031–034).
А вот в новой форме расчета порядок изменится. Поскольку подоходный налог теперь платят дважды в месяц (до 28-го и до 5-го числа), а в раздел 1 включили дополнительные строки для пятого и шестого сроков перечисления налога — строки 025 и 026). Аналогичные строки добавили для возвращенного налога — строки 035 и 036.
Подробнее:
За 2023-й отчитывайтесь до 26.02.2024 и покажите справки 2-НДФЛ в отчете 6-НДФЛ в 2024 году (справки о доходах и налогах) как приложение № 1 к годовому расчету.
Сроки сдачи ежеквартального отчета — до 25-го числа следующего месяца после отчетного квартала (п. 2 ст. 230 НК РФ.
| Период | Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2024 году |
|---|---|
| 1-й квартал 2024 г. | Не позднее 25 апреля 2024 г. |
| 2-й квартал 2024 г. | Не позднее 25 июля 2024 г. |
| 3-й квартал 2024 г. | Не позднее 25 октября 2024 г. |
| 4-й квартал 2024 г. | Не позднее 25 февраля 2025 г. |
В квартальные расчеты включать справки о доходах и налогах физлиц не надо. Они отражаются в годовых отчетах 6-НДФЛ.
Вам будет полезно узнать: нужно ли сдавать нулевой отчет 6-НДФЛ
Общие правила сверок
Федеральная служба разработала для своих территориальных отделений регламент, как проверить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2023 год (Письмо ФНС № БС-4-11/1981@ от 18.02.2022 с учетом всех дополнений). В этом письме приведены контрольные соотношения по старой форме расчета из Приказа № ЕД-7-11/753@.
Единые рекомендации предназначены для выявления ошибок инспекторами при проведении выверки предоставленной отчетности. Но пользуются рекомендациями не только контролеры. Все налогоплательщики вправе проверить отчетные формы на соответствие контрольным соотношениям. Такой подход к формированию отчетности позволит избежать ошибок.
Порядок сверки вынесен в отдельное приложение к этому письму. Сведения предоставлены в виде таблицы, которая содержит:
- тип контрольного соотношения;
- ссылку на нормы фискального законодательства, которое, возможно, нарушено;
- развернутую формулировку ошибки, нарушения или расхождения;
- рекомендации для проверяющего (какие действия предпринять в отношении налогоплательщика).
В таблице представлены некоторые контрольные соотношения 6-НДФЛ в 2024 году. Подробнее о контрольных соотношениях смотрите в Письме ФНС № БС-4-11/15922@ от 20.12.2023.
| Что проверять (тип соотношения) | Что нарушили (ссылка на НПА) | Что за ошибка (формулировка) | Что делать (действия контролера) |
|---|---|---|---|
| Стр. 120 раздела 2 равна или больше строки 130 раздела 2 | статьи 126.1, 226, 226.1, 226.2, 230, 23, 24 НК РФ | Если доход, начисленный физлицам, меньше суммарного значения вычетов, то вычеты завышены | Инспектор направляет налоговому агенту требование о предоставлении в течение пяти рабочих дней пояснений или корректировки показателей (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если после полученных пояснений или при отсутствии пояснений от налогового агента установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, то специалист ИФНС составляет акт проверки (ст. 100 НК РФ) |
| (стр. 120 — стр. 130) / 100 × стр. 100 = стр. 140 (с учетом соотношения 1.15) | Если разница стр. 120 и стр. 130 / 100 × стр. 100 больше или меньше 140, то завышен или занижен исчисленный подоходный налог. Допустимая погрешность в обе стороны рассчитывается так: стр. 110 × 1 руб. × 6 (п. 6 ст. 52 НК РФ) | ||
| Показатели 140 больше или равны стр. 150 | Статьи 126.1, 227.1, 23, 24 НК РФ | Если 140 меньше 150, то налоговый агент завысил фиксированный авансовый платеж | |
| Стр. 120 по конкретной ставке из стр. 100 равна сложению строк «Общая сумма дохода» по этой же ставке подоходного налога из справки о доходах и суммах налога физлица — приложения № 1 к расчету, представленные по всем налогоплательщикам организации или ИП. Это соотношение применяется к расчету за налоговый период | Статьи 126.1, 226, 226.1, 230, 23, 24 НК РФ |
Если стр. 120 меньше или больше указанных показателей, то в отчете занижен или завышен размер начисленного подоходного налога |
|
| Стр. 140 по конкретной ставке налога равна сложению строк «Сумма налога исчисленная» по этой ставке в приложениях № 1 к расчету (применяем за налоговый период). То есть суммы налога, перечисленные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, должны совпадать (в справках-приложениях и в расчете) | Если равенство не выполняется, то занижен или завышен исчисленный подоходный налог | ||
| Стр. 170 равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» из всех приложений № 1 к расчету (применяем за налоговый период) | Если равенство не выполняется, то занижен или завышен налог, не удержанный налоговым агентом | ||
|
Строка «Налоговая база» из раздела 2 приложения № 1 (справки) при ставках 13 или 15 % = строке «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — суммарное значение всех строк «Сумма вычета» раздела 3 (применяем за налоговый период). По аналогии проводим контроль и для других ставок НДФЛ |
Если равенство не выполняется, то налоговая база не соответствует расчетному значению: она завышена или занижена | ||
| Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ — «Налоговая база» × «Ставка налога» / 100 = не больше 1 рубля (применяем за налоговый период) | Если результат действия больше 1 рубля, то исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению | ||
| (Сумма строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» — сумма всех строк «Сумма вычета» приложения × на ставку / 100) — «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ = не больше 1 рубля, а исчисленный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период) | Если результат действия больше 1 рубля, то исчисленный НДФЛ не соответствует расчетному значению | ||
| Строка «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 = абсолютное значение («Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ», раздела 4 приложения № 1 × ставка / 100 — «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1) = не больше 1 рубля, а размер неудержанного НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период) | Если результат действия больше 1 рубля, то неудержанный НДФЛ не соответствует расчетному значению | ||
| Строка «Общая сумма дохода» разделов 2 приложения № 1 = сумма всех строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах», и эта строка больше 0 (применяем за налоговый период) | Если общий доход не равен суммарной величине всех доходов, то этот результат не соответствует расчетному значению | ||
| Строка «Сумма дохода, с которого не удержан НДФЛ» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ меньше или равна строке «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения № 1, а неудержанный НДФЛ больше 0 (применяем за налоговый период) | Если доход, по которому не удержан НДФЛ, превышает общий доход, то этот показатель не соответствует расчетному значению | ||
| Количество физлиц с доходом по конкретной ставке равно количеству разделов 2 приложений № 1 | Если равенство не достигается, то завышено или занижено количество физических лиц | ||
| Стр. 130 = сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложений № 1 + сумма строк «Сумма вычета» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах» приложений № 1 | Если общий размер вычетов не равен суммарной величине всех вычетов, то показатель не соответствует расчетному значению | ||
| Стр. 150 по конкретной ставке НДФЛ = сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1 | Если суммарный размер фиксированных авансовых платежей не равен сумме всех фиксированных авансовых платежей, то показатель не соответствует расчетному значению |
У некоторых налоговых агентов в справке-приложении № 1 (в 2-НДФЛ) сумма налога удержанная не равна сумме налога, перечисленной в 6-НДФЛ за 2023 год. Такое расхождение возникает, когда показатели не сходятся на величину подоходного налога с зарплаты за декабрь, которую выплатили в январе.
Если налог, удержанный в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, не совпадает, то подайте в налоговую сопроводительное письмо с причинами расхождений. Если подается корректировка отчета, в котором исправляются ошибки, то пояснения отправлять необязательно.
Может пригодиться: как заказать справку 2-НДФЛ через Госуслуги
Что делать при расхождении
Проводим проверку самостоятельно. Допустим, бухгалтер обнаружил несоответствия. Следуйте инструкции:
- Проверьте, правильно ли внесены данные в отчетную форму. Возможно, допущена опечатка.
- Выявите, какое из значений верное. То есть определите, где была допущена ошибка (в какой форме).
- Исправьте ошибку в отчете. Подготовьте корректирующую отчетность за предшествующие периоды, если ошибка допущена в квартальной форме расчета.
- Внесите исправления в бухгалтерском учете при необходимости.
Если расхождения выявлены уже после сдачи отчетов в ИФНС, то придется исправить ошибки, направив корректировку.
По правилам показатели «сумма налога удержанная» в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ должны совпадать (в справке-приложении и в расчете). Если они не сходятся, то подайте в ИФНС пояснительную записку и изложите в ней причину расхождения.
