Порядок и правила возмещения НДС

Что такое возмещение НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС), как правило, начисляется продавцом с доходов от продажи товаров, работ, услуг покупателю, исходя из их стоимости. При этом, руководствуясь ст. 171 НК РФ, продавец вправе понизить величину налога к перечислению в бюджет на сумму установленных этой статьей налоговых вычетов.

Подробнее: что такое НДС

К вычетам могут быть отнесены суммы, предъявленные покупателю при закупке им товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории России либо при ввозе в РФ, но лишь в том случае, если они приобретаются для использования в сделках, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Причем иногда может возникнуть ситуация, когда по итогам налогового периода (т. е. квартала) размер вычетов превосходит общую сумму, начисленную к уплате в госбюджет. В этом случае полученная разница должна быть возмещена налогоплательщику на условиях ст. 176 НК РФ.

Для прояснения требований ст. 176 НК РФ рассмотрим такой (очень упрощенный) пример из реальной деятельности крупной торговой организации:

1. Был закуплен импортный товар, за который на таможне было уплачено 2 млн руб. НДС.
2. Товар оказался неходовым, поэтому продавался ограниченными партиями, за которые покупатели уплачивали до 500 000 руб. НДС ежеквартально. В указанной ситуации торговая организация получает право на возмещение из бюджета части налога, уплаченного при ввозе импортного товара на территорию России.

Полезный сервис: онлайн-калькулятор НДС

Кто может возместить НДС

Действие ст. 176 НК РФ распространяется на всех плательщиков НДС, однако на практике применить ее могут далеко не все. Ведь продажа любой продукции, работ, услуг, товаров производится с учетом заложенной в их стоимость прибыли. Поэтому сумма налога с выручки должна быть выше той, что уплачена поставщикам.

Тем не менее, существуют определенные категории налогоплательщиков, у которых право на возмещение из бюджета возникает достаточно часто (или регулярно), например, когда:

• организация или предприниматель осуществляют реализацию, применяя пониженные ставки НДС в размере 0% или 10%, а поставки оплачивают с учетом 20%;
• налогоплательщик импортирует товары (работы, услуги), оплачивая таможне НДС за крупную партию, которую в дальнейшем не успевает реализовать в течение налогового периода (см. пример выше).

В указанных ситуациях налог уплачивается поставщикам (или таможенному органу) в размере, превышающем сумму, полученную от покупателей. А значит, формируются условия для возмещения, предусмотренные ст. 176 НК РФ.

Условия возмещения НДС

Важнейшим условием для возмещения налога является обоснованность операций и документов, на основании которых возникает соответствующее право. Обобщенная информация о таких фактах хозяйственной жизни содержится в налоговой декларации (раздел 1, стр. 050, раздел 3, стр. 210).

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если размер вычета в том или ином налоговом периоде превосходит величину НДС, определяемую на основании ст. 166 НК РФ, возникающая положительная разница между суммой вычетов и суммой налога должна возмещаться ФНС в порядке и на условиях статей 176 и 176.1 НК РФ.

Из этого требования есть исключение: если декларация подана позже 3 лет с момента окончания соответствующего налогового периода, то возмещения не будет!

Подробнее: как заполнить и подать декларацию по НДС

Порядок возмещения НДС

Первоначально размер возврата из бюджета заявляется в налоговой декларации. Затем, на основе ее данных, ИФНС начинает камеральную проверку в порядке ст. 88 НК РФ, в ходе которой проверяется обоснованность рассчитанного к возмещению налога.

По итогам проверки руководитель ИФНС (или его зам) выносит решение (п. 3 ст. 176 НК РФ):

• либо о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• либо об отказе от такого привлечения (при отсутствии оснований).

Одновременно с этим принимается один из нижеперечисленных документов:

• решение о полном возврате заявленной суммы;
• решение об отказе в полном возмещении;
• решение о частичном возврате заявленной суммы;
• решение об отказе в частичном возмещении.

В случае вынесения положительного решения ФНС вернет одобренную сумму на расчетный счет налогоплательщика.

Подробнее: как вернуть НДС физическим и юридическим лицам

Сроки возмещения НДС

Проведение камеральной проверки осуществляется по месту нахождения ИФНС на основе налоговой декларации и других документов о деятельности налогоплательщика. Срок камералки определен п. 2 ст. 88 НК РФ и составляет до 2 месяцев со дня получения декларации инспекцией.

Однако, если до завершения проверки ИФНС обнаружит признаки, свидетельствующие о вероятных нарушениях законодательства, начальник ИФНС (его зам) может принять постановление, продлевающее ее проведение до 3 месяцев. Такое решение может быть направлено через личный кабинет (ЛК) налогоплательщика либо, при невозможности доступа к ЛК, заказным письмом Почтой России в срок не более 3 дней с даты принятия постановления.

Помимо этого, в случае обнаружения в ходе камеральной проверки неточностей в декларации и (или) противоречия между ее данными и информацией, полученной в ходе мероприятий налогового контроля, от проверяемого потребуют в срок до 5 дней предоставить надлежащие разъяснения или внести необходимые корректировки (п. 3 ст. 88 НК РФ).

По окончании проверки ИФНС в течение 7 дней должна оформить решение о возмещении НДС, но лишь в случае, если в ходе ее проведения не было обнаружено никаких нарушений.

• Эсаат Ф. Самединов
  2023-11-07 11:53:18
  Необходимо учесть, что камеральная проверка проводится более дотошно, чем обычная. В ходе ее проведения в налоговую могут пригласить и самого налогоплательщика, и его контрагентов, устроить очную ставку, потребовать обоснований заявленных сумм. Нужно быть готовым!