Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — льготный налоговый спецрежим, существенно снижающий фискальную нагрузку для аграриев. Рассказываем, кто может применять его в 2024 году, как уплачивать сельскохозяйственный налог и подавать отчетность, и надо ли на ЕСХН уплачивать НДС.
Коротко о главном: 5 пунктов
- ЕСХН доступен для ИП и юрлиц, занимающихся сельхозпроизводством и переработкой.
- Для применения ЕСХН доля доходов от сельхозпродукции должна быть не менее 70%.
- ЕСХН могут использовать сельскохозяйственные кооперативы и рыбохозяйства с численностью до 300 человек.
- При переходе на ЕСХН необходимо уведомить ИФНС не позднее 31 декабря перед началом применения налога.
- Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6%, налоговая база – доходы за минусом расходов.
Кто вправе работать на ЕСХН
Единый сельхозналог доступен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, к которым относят (ст. 346.2 НК РФ):
- ИП и юрлиц, производящих сельскохозяйственную продукцию, занимающихся ее переработкой (первичной и последующей) и реализацией. Переработка сельскохозяйственной продукции без ее производства права на применение ЕСХН не дает;
- ИП и юрлиц, оказывающих услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области животноводства и растениеводства (выпас скота, выбраковка птицы, уход за сельхозживотными, подготовка полей, посев и выращивание культур, уборка урожая и т. д.);
- сельскохозяйственные потребительские кооперативы — животноводческие, растениеводческие, перерабатывающие, сбытовые;
- сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и рыбохозяйства, ведущие рыболовство на судах рыбопромыслового флота при средней численности работников до 300 человек.
Единый сельскохозяйственный налог доступен компаниям и ИП, у которых доля от продажи произведенной ими сельхозпродукции и от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям составляет минимум 70% от общего объема поступлений. Для определения доли учитывают суммы, полученные в налоговом периоде, предшествующем году подачи уведомления о переходе на ЕСХН.
Вновь созданные юрлица и ИП вправе стать налогоплательщиками ЕСХН сразу — с даты своей госрегистрации (п. 1, 2 ст. 346.3 НК РФ).
На ЕСХН разрешается перейти ИП, утратившим возможность применять самозанятость (спецрежим «Налог на профессиональный доход»). Предпринимателю надо уведомить ИФНС в течение 20 дней после снятия его с учета как самозанятого, иначе он автоматически перейдет на ОСНО (п. 6 ст. 15 закона № 422-ФЗ от 27.11.2018).
Единый сельскохозяйственный налог не применяют (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):
- производители подакцизных товаров (за исключением вин, виноматериалов своего производства, подакцизного винограда);
- казенные, бюджетные, автономные учреждения;
- организаторы азартных игр.
Чтобы с 1 января стать налогоплательщиком единого сельхозналога, следует заранее уведомить об этом ИФНС. Не позднее 31 декабря перед переходом на ЕСХН подается уведомление по форме № 26.1-1 (форма утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/41 от 28.01.2013).
При создании организации или ИП на подачу уведомления отводится 30 дней (календарных) со дня госрегистрации (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).
Уйти с сельскохозяйственного спецрежима на другой режим налогоплательщикам разрешено только с 1 января. Уведомление об этом подают не позже 15 января года, в котором совершен переход.
Подробнее: что такое ЕСХН
Налогообложение на ЕСХН
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается по ставке 6%. Регионам разрешено устанавливать для налогоплательщиков дифференцированные ставки (от 0% до 6%) в зависимости от видов производимой сельхозпродукции, размера доходов от ее реализации, численности работников и т. д.
Налоговая база по ЕСХН — доходы, уменьшенные на сумму расходов, исчисляемые нарастающим итогом. Допустимо уменьшение годовой базы на сумму прошлогодних убытков — они переносятся на будущие периоды в течение десяти лет после периода, в котором получены.
Для налогоплательщиков единого налога действует освобождение от ряда платежей (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):
| Юрлица-налогоплательщики не платят | ИП-налогоплательщики не платят |
|---|---|
| Налог на прибыль (кроме обложения дивидендов и операций по долговым обязательствам) | НДФЛ с предпринимательских доходов (кроме доходов с дивидендов и облагаемых по ставкам 9% и 35%) |
| Налог на имущество, используемое в сельскохозяйственной деятельности | Налог на имущество физлиц, используемое в производстве, переработке, реализации сельскохозяйственной продукции |
Единым сельхозналогом налогообложение не ограничивается. Налогоплательщики ЕСХН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, они должны уплачивать страховые взносы и удерживать НДФЛ с выплат своим работникам, уплачивать НДС и другие налоги, при наличии соответствующих объектов налогообложения.
Например, используя водные объекты, плательщик сельхозналога уплачивает еще и водный налог по установленной ставке.
Совмещение с другими налоговыми режимами недоступно для организаций. А вот ИП вправе совмещать ЕСХН с патентом, если ведется раздельный учет поступлений и расходов.
Затраты, которые нельзя однозначно отнести к деятельности налогоплательщика на ЕСХН или ПСН, распределяются между спецрежимами пропорционально доле выручки по ним.
Определяя долю от реализации сельхозпродукции (минимум 70% от всех доходов), поступления по ЕСХН и патенту учитывают совокупно (письмо Минфина № 03-11-09/64 от 17.10.2011).
По единому сельхозналогу не предусмотрено освобождения налогоплательщика от его уплаты или каких-либо иных льгот.
Приведем пример расчета единого сельскохозяйственного налога.
Применяющее единый сельскохозяйственный налог ООО «Ppt.ru» получило следующие результаты в 2024 году:
- в первом полугодии учитываемые для налогообложения поступления составили 19 млн руб., расходы — 9 млн руб.;
- за весь год поступления составили 43 млн руб., а расходы — 17 млн руб.
Прошлогодний убыток на ЕСХН (90 000 руб.) компания решила в полном размере перенести на 2024 г. Рассчитаем единый сельхозналог (ставка равна 6%):
- (19 000 000 - 9 000 000) × 6% = 600 000 — сумма аванса за полугодие (срок платежа — 29.07.2024);
- (43 000 000 - 17 000 000 - 90 000) × 6% = 1 554 600 — общая сумма годового налога с учетом аванса и перенесенного убытка;
- 1 554 600 - 600 000 = 954 600 — налог к доплате (срок платежа — 28.03.2025).
Освобождение от НДС на ЕСХН
До 2019 г. все налогоплательщики сельскохозяйственного налога автоматически получали освобождение от уплаты НДС (за исключением «ввозного» налога). Теперь не уплачивать НДС аграрии вправе в одном из двух случаев (ст. 145 НК РФ):
- если за освобождением от НДС они обратились в период перехода на ЕСХН;
- если прошлогодние поступления на ЕСХН от реализации сельхозпродукции (или услуг) без учета НДС не превысили 60 млн руб.
Чтобы получить освобождение, до 20-го числа месяца, с которого оно планируется, налогоплательщики подают в ИФНС уведомление по форме приложения № 2 к Приказу Минфина № 286н от 26.12.2018.
Советуем ознакомиться: позиция Минфина РФ о праве на освобождение от НДС при повторном переходе на ЕСХН
НДС в связи с ввозом в РФ товаров освобождению по-прежнему не подлежит.
Порядок уплаты ЕСХН
Отчетный период по единому сельскохозяйственному налогу — первое полугодие, а налоговый — календарный год.
По окончании полугодия налогоплательщики уплачивают авансовый платеж. Он рассчитывается как произведение ставки и облагаемой базы (доходы за минусом расходов), сформированной за период с января по июнь включительно.
Уплачивать единый сельхозналог следует в составе ЕНП дважды:
- не позже 28 июля перечисляется авансовый платеж за полугодие;
- не позднее 28 марта следующего года — налог за истекший год.
Подробнее: как платить ЕНП
Если налогоплательщик прекратил деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, единый налог следует уплачивать не позже 28-го числа после месяца, в котором в ИФНС подано соответствующее уведомление.
Уплаченный аванс засчитывается в счет погашения годовой суммы единого сельхозналога. Сначала исчисляется налог за весь налоговый период, затем полученный результат уменьшается на сумму перечисленного аванса.
Учет и отчетность на ЕСХН
ИП ведут учет в специальной книге учета доходов и расходов при ЕСХН (форма утв. Приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816). Компании учитывают показатели своей сельскохозяйственной деятельности согласно сведениям бухгалтерского учета.
Декларация по ЕСХН подается только за налоговый период, а за полугодие отчитываться не надо. Заполняют ее по форме, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/384 от 28.07.2014 (ред. от 18.12.2020).
Срок подачи декларации — 25 марта после истекшего налогового периода.
Если ИП или компания прекращает предпринимательскую деятельность сельхозпроизводителя, уведомление об этом по форме № 26.1-7 направляется в ИФНС в течение 15 дней с даты ее прекращения, а декларацию подают не позже 25-го числа следующего месяца (пп. 2 п. 2 ст. 346.10, п. 9 ст. 346.3 НК РФ).
Подробнее: как заполнить и подать декларацию по ЕСХН
Поскольку декларация за полугодие не предусмотрена, не позднее 25 июля в ИФНС предоставляется уведомление о сумме исчисленного авансового платежа (форма по КНД 1110355). На основании уведомления налоговики смогут распределить поступившие в составе ЕНП средства на погашение аванса по ЕСХН.
Кроме этого, отчитываться необходимо по всем остальным налогам и страхвзносам, которые обязан уплачивать налогоплательщик.
Вам пригодится: календарь бухгалтера для фермеров (ЕСХН)
-
Шугайло Ольга
2024-02-26 13:26:03Общая ставка ЕСХН 6% действует не во всех регионах. В 2024 году пониженные ставки, в т. ч. 0%, применяются в республиках Башкортостан, Дагестан, Крым, Марий Эл, Якутия, Северная Осетия, Хакасия, в Архангельской, Кемеровской, Московской, Свердловской, Челябинской областях, в еврейской АО, Ямало-Ненецком АО и Севастополе. Конкретные налоговые ставки утверждаются законами субъектов РФ о едином сельхозналоге.
