Отчет о финансовых результатах за 2022 год

Неотъемлемой частью бухгалтерского годового отчета является отчет о прибылях и убытках по форме 2, который все юридические лица, подпадающие под действие ФЗ "О бухгалтерском учете", обязаны сдать в органы ФНС до 31 марта года, следующего за отчетным.

Традиционно отчет о результатах финансовой деятельности составляется за отчетный период по кодам строк баланса и других отчетных форм. Все показатели вносят в бухгалтерскую отчетность по форме 2 нарастающим итогом с начала года, они должны соответствовать строкам баланса и декларации по налогу на прибыль.

Правила раскрытия информации

Приказом Минфина № 287н от 27.11.2020 внесены изменения в положения о ведении бухгалтерского учета (ПБУ):

• 9/99 "Доходы организации";
• 11/2008 "Информация о связанных сторонах";
• 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";
• 12/2010 "Информация по сегментам".

Эти изменения позволяют юридическим лицам не раскрывать в бухгалтерском балансе и отчете о финрезультатах часть информации, если считают, что это приведет или может привести к экономическим потерям или нанести урон деловой репутации организации, ее контрагентов или связанных с ней сторон. Чтобы не искажать данные отчетности, эти сведения раскрывают ограниченно в пояснениях.

Для информации: что входит в перечень сведений конфиденциального характера

Срок сдачи данных

Пакет годовой бухгалтерской финансовой отчетности организации направляют в органы ФНС не позднее чем через три месяца после окончания отчетного периода — до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2022 год данные следует сдать до 31.03.2023, это обычная рабочая пятница, переносов не предусмотрено.

Что включить в отчет

Эта форма отчетности регламентирована разделом 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Ранее она носила название «Отчет о прибылях и убытках», но с годового отчета за 2012 год, по информации Минфина России № ПЗ-10/2012 о вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», он получил новое название. Сам бланк отчета изменился не сильно, а старое название бухгалтеры продолжают использовать в качестве разговорного наименования.

В законодательстве урегулировано, что включают в пример заполнения отчета о финансовых результатах обязательно:

• сумма полученной за год выручки;
• себестоимость продаж по организации;
• управленческие и коммерческие расходы организации;
• валовая прибыль или убыток за отчетный период;
• полученные и уплаченные проценты;
• прочие доходы и расходы за год;
• прибыль или убыток от реализации;
• общая прибыль или убыток до налогообложения;
• изменение за год отложенных налоговых активов и обязательств;
• чистая прибыль или убыток;
• прочая справочная информация.

Инструкция по заполнению

При заполнении формы 2 необходимо учитывать рекомендации, данные Минфином в приложении к письму № 07-04-09/126779 от 23.12.2022. Они касаются вопросов проведения аудита бухгалтерской документации за отчетный период. Все суммы, которые отображаются в отчете, не должны содержать НДС и акцизов. Особенно это касается доходов, влияющих на сумму налога на прибыль. Рассмотрим пример для чайников, как составить отчет о финансовых результатах по строкам баланса и учетным данным. Поможет пошаговая инструкция.

Шаг 1. Заполнение титульного листа

Шапка отчета выглядит так:

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Шаг 2. Правила составления финансовых результатов

Расходы и отрицательные показатели (убытки) необходимо разносить без знака минус. На их отрицательное значение указывают круглые скобки. Показатели отчетного периода (2022 год) необходимо приводить в сравнении с показателями аналогичного отчетного периода прошлого года (2021 год). Представленный образец отчета о доходах и расходах содержит следующие сведения:

• в столбце 3 — обороты по счетам с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно;
• в столбце 4 — данные из столбца 3 формы 2 за 2021 год.

Столбец «Пояснения» предназначен для указания номера пояснения организации к балансу (форма 1) и отчету о финрезультатах (форма 2).

Шаг 3. Сопоставление показателей

Данные текущего отчетного периода обязательно сопоставьте с данными аналогичного периода за прошлый год. Это значит, что все цифры в документе обязательно должны формироваться по единым правилам. Несопоставимость данных выявляется, если:

• изменилась учетная политика организации;
• в отчетном периоде выявлены серьезные ошибки прошлых лет.

В этом случае рекомендуется скорректировать прошлогодние данные таким образом, чтобы они совпадали с существующими условиями. Вносить поправки в отчеты о финрезультатах прошлых лет не следует.

В прежней форме 2 не пронумерована ни одна строка. Кодировку строк необходимо уточнять в Приказе Минфина № 66н от 02.07.2010 (приложение № 4).

Если разбираться, что входит в строку 2460 отчета о финансовых результатах, то это информация:

• о санкциях, которые применены к предприятию за различные нарушения;
• об отложенных налоговых активах и обязательствах (дебет и кредит сч. 99);
• суммы разниц при пересчете ОНА и ОНО из-за изменений значения ставки налога на прибыль;
• о начисленном торговом сборе и т. д.

А в строке 2410 отражают текущий налог на прибыль организации. Если не пользоваться рекомендациями чиновников, есть опасность, что возникнут вопросы у контролирующих органов.

Особые правила для некоторых юридических лиц

Субъекты малого бизнеса заполняют особую форму баланса и формы 2. Они показывают укрупненные показатели, в которые входят сразу несколько строк из стандартной формы. В этом случае код проставляют по наибольшему из вошедших в строку показателей. Такие коды содержит вся бухгалтерская финансовая отчетность.

Шаг 4. Разнесение доходов и расходов по видам деятельности

В строках 2110-2200 формы 2 указывают полученные доходы и расходы за год по стандартным видам деятельности. Для заполнения этих строк воспользуйтесь показателями счета 90 «Продажи». Важно помнить, что полученная организацией выручка по стр. 2110 отражается в чистом виде, без акцизов и НДС. Ее сумму исчисляют уже с учетом всех бонусов и скидок, которые организация предоставила своим клиентам. Это значит, что если покупатель получил скидку по договору, то показатель выручки по стр. 2110 отражается за минусом суммы этой скидки.

Стр. 2120 отчета содержит данные о расходах организации по стандартным видам деятельности — так, как показано на примере. Это те расходы, которые формируют себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах (товаров или услуг). Полученная от стандартных видов деятельности прибыль отражается в стр. 2100 отчета. Это разница показателей между строками 2110 (выручка) и 2120 (себестоимость).

Стр. 2210 предназначена для отражения суммы расходов, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, иначе они называются коммерческими. А стр. 2220 — для управленческих расходов.

Важно руководствоваться рекомендациями из инструкций к плану бухгалтерских счетов, чтобы правильно определить тип расходов. В коммерческие расходы включаются затраты на рекламу. И не забывайте сверяться с порядком учета, предусмотренным учетной политикой юридического лица.

Как разнести прочие доходы, расходы и прибыль

Для отражения прочих доходов и расходов в форме 2 предназначены строки 2310-2350. Их заполняют на основании данных по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Так, если организация в отчетном году получила дивиденды, то их отражают по стр. 2310. Сумму прибыли до налогообложения вычисляют на основании данных из стр. 2110-2350, а полученную сумму отражают по стр. 2300.

Для этого суммируйте показатели по строкам 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычтите из полученного числа сумму полей 2330 и 2350. Если это прибыль, то сумма положительная, а если убыток — отрицательная, и ее указывают в круглых скобках.

В форме содержатся отдельные поля для доходов и расходов от стандартных видов деятельности. В числе прочих доходов за вычетом расходов организация вправе указывать только те доходы, размер которых не превышает уровень существенности. Так, показатель признается существенным, если без него невозможно достоверно определить финансовое положение юридического лица. Организации вправе самостоятельно определять критерии существенности. Их указывают в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Например, себестоимость продаж отражается в стр. 2120 в круглых скобках. Она влияет на показатель валовой прибыли (убытка) организации, который указывают в стр. 2100:

Показатель 2100 = показатель 2110 - показатель 2120.

При положительном результате это валовая прибыль в форме 2, а при отрицательном — убыток. В последнем варианте цифра указывается в круглых скобках.

Традиционно сведения о доходах, составляющих не менее 5% всех доходов юрлица, отражаются обособленно. Все расходы, которые с ними связаны, следует указывать отдельно. Для детальной расшифровки информации из отчета необходимо использовать специальное приложение — отдельную форму для пояснений к балансу и форме 2. В столбце «Пояснения» самой формы 2 указывают ссылку на порядковый номер текстового пояснения или таблицы в этом приложении.

Шаг 5. Отражение налога на прибыль организации

Расчеты по налогу на прибыль организации следует отражать в стр. 2410-2400. В частности, стр. 2410 содержит разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчета «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со следующими счетами:

• 09 «Отложенные налоговые активы»;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
• 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Отражают этот показатель всегда в круглых скобках. Разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчета «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчетом «Расчеты по текущему налогу на прибыль» следует отразить по стр. 2421 формы 2.

По строке 2460 отражают информацию обо всех прочих, не упомянутых в документе, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли. Имеет значение, применяет ли организация, согласно своей учетной политике, ПБУ 18/02 или нет. Обычно она рассчитывается по такой формуле:

Строка 2460 = (дебетовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в той части налогов, которая уплачивается при применении налоговых специальных режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) - (кредитовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль или списанных отложенных налоговых обязательств).

Шаг 6. Подписываем форму 2

Мы разобрались, как составить отчет о финансовых результатах, пример для чайников, узнаем, кто его подписывает. В силу статьи 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», годовая отчетность признается составленной только после того, как ее подпишет руководитель. Вместо руководителя документ вправе подписать любой другой уполномоченный на это сотрудник. Но у него обязательно должна быть доверенность, даже если это главный бухгалтер организации. Подписи на разных экземплярах не должны отличаться.

Организации обязаны направлять отчет о результатах финансовой деятельности в налоговые органы в электронном виде — через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи.

Читайте также: как составить план финансово-хозяйственной деятельности организации

• Михаил Городилов
  2021-01-21 07:09:08
  Мне кажется, с этого года бух. отчётность только в электронном виде подаётся. А с прошлого года органы статистики отчётность уже не принимают. Нужно внести изменения в статью и аннотацию к ней
• Мотрой Алена
  2022-03-04 10:03:18
  Поскольку бланк отчета о финансовых результатах в последний год не менялся, вы можете перенести данные за 2020 год из прошлогоднего отчета. Но даже если вы просто скопируете сведения, их стоит перепроверить: от ошибок никто не застрахован.