"Кодекс профессиональной этики аудиторов (редакция N 1)"

Утверждено

решением Правления СРО ААС

от 22 декабря 2023 г. (протокол N 657)

Согласовано

Минфином России

21 декабря 2023 г.

Банком России

14 декабря 2023 г.

КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ (РЕДАКЦИЯ N 1)

Кодекс профессиональной этики аудиторов (далее - Кодекс) разработан в соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ).

Раздел 1. СОБЛЮДЕНИЕ КОДЕКСА

1.1.П1. Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах.

1.2.П1. Доверие общества к аудиторской профессии является необходимой предпосылкой для привлечения аудиторских организаций, аудиторов (далее вместе - аудитор, если не указано иное) к оказанию (участию в оказании) аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (далее вместе - услуги). Доверие общества к аудиторской профессии определено, помимо прочего, тем условием, что при оказании (участии в оказании) услуг аудиторы:

а) соблюдают принципы этики и требования стандартов аудиторской деятельности, иных применимых стандартов (далее вместе - профессиональные стандарты);

б) обладают пониманием бизнеса;

в) пользуются экспертными знаниями по бухгалтерскому учету и аудиту, а также в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

г) применяют профессиональное суждение.

Только действуя таким образом, аудиторы могут оказывать услуги, которые отвечают целям пользователей и на которые пользователи могут полагаться.

1.3.П1. Кодекс устанавливает пять принципов этики, которые аудиторы обязаны соблюдать. Кодекс также предусматривает концептуальный подход, который должен применяться к выявлению и оценке угроз нарушения принципов этики, а также принятию мер в ответ на данные угрозы. Особенности применения концептуального подхода к выявлению и оценке угроз независимости, а также принятию мер в ответ на данные угрозы при проведении аудита, обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов и выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов (далее вместе - задания, обеспечивающие уверенность), рассматриваются в Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее - Правила). Кодекс предусматривает соблюдение принципов этики с применением концептуального подхода в различных ситуациях и обстоятельствах.

1.4.П1. Положения Кодекса, в номерах которых содержится буква "Т", являются требованиями Кодекса, обязательными к соблюдению. Положения Кодекса, в номерах которых содержится буква "П", являются пояснениями к положениям Кодекса, в номерах которых содержится буква "Т".

Общие положения

1.5.Т. Аудитор должен соблюдать требования Кодекса. В случаях, когда в связи с требованиями нормативных правовых актов аудитор не может соблюсти какое-то положение Кодекса, он должен соблюдать все остальные положения Кодекса. Для целей Кодекса под нормативными правовыми актами понимаются федеральные и иные законы и другие нормативные правовые акты Российской Федерации, а для случая оказания услуги в иностранном государстве - применимое законодательство такого иностранного государства.

1.5.П1. Следование принципам этики и соблюдение требований Кодекса обеспечивает, наряду с другими факторами, выполнение аудитором обязанности действовать в общественных интересах.

1.5.П2. Соблюдение требований Кодекса предполагает надлежащее рассмотрение цели и намерения конкретного требования.

1.5.П3. Соблюдение требований Кодекса не означает, что обязанность аудитора действовать в общественных интересах будет всегда выполнена. Могут возникнуть исключительные ситуации, когда, по мнению аудитора, применение требования или требований Кодекса может противоречить общественным интересам или привести к несоразмерным последствиям. В таких ситуациях аудитору целесообразно обратиться за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов.

1.5.П4. Действуя в общественных интересах при оказании (участии в оказании) услуг, аудитор принимает во внимание не только предпочтения или потребности конкретного клиента, но также интересы других сторон.

Нарушение Кодекса

1.6.Т. В случае выявления аудитором нарушения какого-либо из положений Кодекса, он должен оценить значимость нарушения и степень его влияния на возможность соблюдения принципов этики. При этом аудитор должен в максимально короткие сроки предпринять все возможные меры, направленные на урегулирование последствий такого нарушения. Также аудитор должен установить, следует ли ему информировать о таком нарушении соответствующих лиц.

1.6.П1. Соответствующими лицами, которых может быть необходимо информировать о нарушении, являются лица, которых может касаться нарушение, саморегулируемая организация аудиторов, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган в сфере аудита), федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (далее - уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору), Банк России.

Раздел 2. ПРИНЦИПЫ ЭТИКИ

Общие положения

2.1.П1. Принципы этики следующие:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

2.2.Т. Аудитор должен соблюдать каждый из принципов этики.

2.2.П1. Принципы этики устанавливают стандарт поведения, который ожидается от аудитора. Концептуальный подход - подход, которому аудитор должен следовать при соблюдении принципов этики. В настоящем разделе приведены требования и пояснения в отношении каждого принципа этики.

2.2.П2. Аудитор может оказаться в ситуации, когда соблюдение какого-либо из принципов этики может войти в противоречие с соблюдением одного или нескольких других принципов этики. В такой ситуации аудитор может рассмотреть необходимость консультации, при необходимости на анонимной основе, с:

а) другими лицами в аудиторской организации, в которой работает аудитор, или в иной организации-работодателе;

б) лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента;

в) саморегулируемой организацией аудиторов;

г) юристами.

Однако, такая консультация не снимает с аудитора обязанность применить профессиональное суждение для разрешения данного конфликта или, за исключением случаев, когда это запрещено нормативными правовыми актами <1>, устранить свою связь с вопросом, создающим данный конфликт, при необходимости.

--------------------------------

<1> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.

2.2.П3. Аудитору рекомендуется задокументировать суть соответствующего вопроса, детали обсуждений по данному вопросу, принятые по нему решения вместе с обоснованием указанных решений.

ЧЕСТНОСТЬ

2.3.Т. Аудитор должен соблюдать принцип честности, который требует, чтобы аудитор действовал открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях.

2.3.П1. Принцип честности предполагает справедливое ведение дел, правдивость, а также твердость в том, чтобы всегда действовать надлежащим образом, даже когда на аудитора оказывается давление действовать иначе или когда это может привести к потенциально негативным личным или организационным последствиям.

2.3.П.2. Действовать надлежащим образом, в частности, означает:

а) придерживаться своей позиции в сложных вопросах и ситуациях;

б) подвергать сомнению позицию других лиц, если и как того требуют обстоятельства.

2.4.Т. Аудитор не должен намеренно быть связан с отчетностью, сведениями и документами, если есть основания полагать, что:

а) они содержат в существенном отношении недостоверные или вводящие в заблуждение утверждения;

б) они содержат утверждения или данные, предоставленные с небрежностью;

в) в них пропущены или искажены необходимые данные там, где эти пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

2.4.П1. Аудитор не считается нарушившим пункт 2.4.Т Кодекса, если он предоставляет модифицированное заключение (отчет) в отношении отчетности, сведений и документов, указанных в пункте 2.4.Т Кодекса.

2.5.Т. В случаях, когда аудитору становится известно, что существует ассоциированность с отчетностью, сведениями и документами, указанными в пункте 2.4.Т Кодекса, он должен принять меры для устранения этой связи.

ОБЪЕКТИВНОСТЬ

2.6.Т. Аудитор должен соблюдать принцип объективности, который требует, чтобы аудитор применял профессиональные (то есть возникающее в рамках оказания (участия в оказании) услуг) или деловые (то есть возникающие в рамках деловых отношений) суждения, свободные от предвзятости, конфликта интересов, а также ненадлежащего влияния или ненадлежащей зависимости от других лиц, организаций, технологий, иных факторов.

2.7.Т. Аудитор не должен оказывать (участвовать в оказании) услуги, если существуют обстоятельства или отношения, которые оказывают ненадлежащее влияние на профессиональные суждения аудитора при оказании им (участии в оказании) услуг.

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ И ДОЛЖНАЯ ТЩАТЕЛЬНОСТЬ

2.8.Т. Аудитор должен соблюдать принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, который требует, чтобы аудитор:

а) приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем оказание (участие в оказании) качественных услуг на основе действующих требований профессиональных стандартов и законодательства;

б) действовал добросовестно и в соответствии с применимыми профессиональными стандартами.

2.8.П1. Оказание (участие в оказании) аудитором качественных услуг требует использования им обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе оказания (участия в оказании) услуг.

2.8.П2. Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания актуальных вопросов и изменений в методиках и практиках оказания услуг, профессиональных стандартах, документах в области регулирования бухгалтерского учета, особенностях экономической деятельности заказчиков услуг, а также связанных с услугами технологиях. Требования о прохождении аудиторами обучения по программам повышения квалификации установлены Федеральным законом N 307-ФЗ.

2.8.П3. Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

2.9.Т. Аудитор должен предпринимать разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его руководством и участвующие в оказании услуг, имели надлежащую подготовку и должное руководство.

2.10.Т. В случаях, когда это уместно, аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны ставить в известность клиентов или иных пользователей услуг, а аудитор, являющийся работником аудиторской организации, - аудиторскую организацию, в которой он работает, об ограничениях, присущих услугам.

КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

2.11.Т. Аудитор должен соблюдать принцип конфиденциальности, который требует, чтобы аудитор обеспечивал конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений.

Требования к обеспечению конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну, установлены Федеральным законом N 307-ФЗ.

Аудитор должен:

а) помнить об опасности непреднамеренного раскрытия информации, в том числе вне профессиональной среды и лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях, ближайшим членам семьи, иным родственникам.

Для целей Кодекса:

- под родственниками понимаются родители, братья, сестры, дети, супруги, родители супругов и дети супругов (статья 8 Федерального закона N 307-ФЗ);

- под ближайшими членами семьи понимаются супруги, включая лиц, состоящих в фактически брачных отношениях, а также лица, находящиеся на иждивении;

б) если аудитор является работником аудиторской организации, обеспечивать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации;

в) обеспечивать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или, если аудитор является работником аудиторской организации, раскрытой аудиторской организацией;

г) если аудитор является работником аудиторской организации, не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, вне аудиторской организации без надлежащих и конкретных полномочий на раскрытие за исключением случаев, когда аудитор имеет, согласно законодательству или профессиональным стандартам, право либо обязанность раскрыть указанную информацию;

д) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ;

е) предпринимать разумные меры, чтобы лица, работающие под его руководством и участвующие в оказании услуг, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

2.11.П1. В качестве принципа этики конфиденциальность служит общественным интересам, поскольку она способствует свободной передаче информации аудитору от клиента или аудиторской организации на основании понимания, что конфиденциальная информация не будет раскрыта третьей стороне. Вместе с тем в следующих обстоятельствах от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие требуется законодательством, например:

- при представлении документов или ином представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;

- при сообщении соответствующим уполномоченным органам <2> о ставших известными аудитору случаях нарушения нормативных правовых актов;

--------------------------------

<2> Для целей Кодекса под уполномоченными органами понимаются федеральные органы исполнительной власти, органы, которым федеральным законом, указом Президента Российской Федерации или постановлением Правительства Российской Федерации предоставлены полномочия федерального органа исполнительной власти в соответствующей области деятельности и на которые возложена ответственность этого органа, Банк России, а также в применимых случаях - соответствующие органы иностранных государств.

б) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом или аудиторской организацией, в которой работает аудитор;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством):

- при внешнем контроле деятельности, осуществляемом саморегулируемой организацией аудиторов в отношении аудиторских организаций, аудиторов, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору в отношении аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, при надзоре за деятельностью аудиторских организаций на финансовом рынке в части оказания ими аудиторских услуг общественно значимым организациям на финансовом рынке, осуществляемом Банком России;

- при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, федеральных органов исполнительной власти в случаях, предусмотренных законодательством, Банка России;

- при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства;

- при соблюдении профессиональных стандартов, включая этические требования.

2.11.П2. При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор учитывает, в зависимости от обстоятельств:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или аудиторской организации на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор учитывает неподтвержденные факты, неполную информацию либо необоснованные выводы;

в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации;

г) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

2.12.Т. Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется и после окончания отношений между аудиторской организацией, индивидуальным аудитором и клиентом или аудитором - работником аудиторской организации и аудиторской организацией. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ПОВЕДЕНИЕ

2.13.Т. Аудитор должен соблюдать принцип профессионального поведения, который требует, чтобы аудитор исполнял применимые нормативные правовые акты, придерживался поведения, соответствующего обязанности аудитора действовать в общественных интересах при оказании (участии в оказании) услуг и в деловых отношениях, и избегал поведения, о котором аудитор знает или должен знать, что оно может дискредитировать аудиторскую профессию. Аудитор не должен намеренно оказывать (участвовать в оказании) услуги, вступать или поддерживать деловые отношения или совершать иные действия, которые негативно влияют или могут негативно повлиять на честность, объективность или репутацию аудиторской профессии, и, соответственно, будут не совместимы с принципами этики.

2.13.П1. Поведение, которое может дискредитировать аудиторскую профессию, включает поведение, которое действующее рационально и осведомленное третье лицо вероятнее всего сочло бы негативно влияющим на репутацию аудиторской профессии.

2.14.Т. При предложении или продвижении своей кандидатуры или услуг аудитор не должен дискредитировать аудиторскую профессию. Аудитор не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень предлагаемых услуг либо свою квалификацию или опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

2.14.П1. Если аудитор сомневается в надлежащей форме предложения или продвижения своей кандидатуры или услуг, аудитору целесообразно проконсультироваться с саморегулируемой организацией аудиторов.

Раздел 3. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К СОБЛЮДЕНИЮ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ

3.1.П1. Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения принципов этики. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по их применению, цель которых оказать содействие аудиторам в соблюдении принципов этики и выполнении ими обязанности действовать в общественных интересах. Данные требования и пояснения охватывают различные ситуации и обстоятельства, включая возникающие в ходе оказания (участия в оказании) услуг заинтересованность и отношения, которые создают угрозы нарушения принципов этики. Кроме того, указанные требования и пояснения удерживают аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не запрещена Кодексом.

3.2.П1. Концептуальный подход к соблюдению принципов этики заключается в том, что аудитор должен:

а) выявить угрозы нарушения принципов этики;

б) оценить угрозы;

в) предпринять ответные меры для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня.

Общие положения

3.3.Т. Аудитор должен применять концептуальный подход к соблюдению принципов этики, установленных в разделе 2 Кодекса, для выявления угроз нарушения данных принципов, их оценки и принятия ответных мер.

3.3.П1. Дополнительные требования и пояснения, связанные с применением концептуального подхода к соблюдению принципов этики, приведены в Правилах.

3.4.Т. При рассмотрении вопроса, связанного с соблюдением принципов этики, аудитор должен принять во внимание контекст, в котором данный вопрос возник или может возникнуть.

3.5.Т. При применении концептуального подхода к соблюдению принципов этики, аудитор должен:

а) всесторонне исследовать вопрос;

б) использовать профессиональное суждение;

в) использовать метод действующего рационально и осведомленного третьего лица (далее - метод третьего лица) в соответствии с пунктом 3.6.П7 Кодекса.

Всестороннее исследование вопроса

3.6.П1. Всестороннее исследование вопроса является необходимым условием для получения понимания аудитором всех известных фактов и обстоятельств при применении концептуального подхода к соблюдению принципов этики. Всестороннее исследование вопроса, в частности, предполагает:

а) рассмотрение источника, уместности и достаточности полученной информации с учетом характера, масштаба и цели услуг, которые оказывает (участвует в оказании) аудитор;

б) готовность к проведению дополнительных исследований или принятию иных мер.

3.6.П2. При рассмотрении источника, уместности и достаточности полученной информации аудитор может рассмотреть, помимо прочего, следующие вопросы:

а) появилась ли новая информация или произошли изменения в фактах и обстоятельствах;

б) имеется ли влияние предвзятости или конфликта интересов на информацию или ее источник;

в) имеется ли причина полагать, что информация, потенциально имеющая отношение к делу, может отсутствовать в известных аудитору фактах и обстоятельствах;

г) существуют ли несоответствия между ожиданиями аудитора и известными ему фактами и обстоятельствами;

д) обеспечивает ли информация разумные основания, на которых можно сформировать вывод;

е) могут ли быть сформированы иные обоснованные выводы с учетом полученной информации.

3.6.П3. Требование всестороннего исследования вопроса при применении концептуального подхода к соблюдению принципов этики согласно пункту 3.5.Т Кодекса обязательно к выполнению аудиторами независимо от того, какие услуги они оказывают (участвуют в оказании). В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности аудиторы должны также сохранять профессиональный скептицизм, что предусматривает критическую оценку аудиторских доказательств.

Использование профессионального суждения

3.6.П4. Профессиональное суждение предполагает применение соответствующих знаний, опыта и навыков с учетом фактов и обстоятельств, включая характер и масштаб конкретной услуги, а также имеющиеся заинтересованность и отношения. При рассмотрении вопроса о возможности оказания (участия в оказании) той или иной услуги аудитор применяет концептуальный подход к соблюдению принципов этики с использованием профессионального суждения с тем, чтобы принять обоснованные решения о своих возможных действиях, а также чтобы определить, будут ли такие решения надлежащими в существующих обстоятельствах.

3.6.П5. Понимание известных фактов и обстоятельств является необходимым условием для надлежащего применения концептуального подхода к соблюдению принципов этики. Определение действий, которые необходимы для достижения такого понимания, и формирование вывода о соблюдении принципов этики также требуют использования профессионального суждения.

3.6.П6. При использовании профессионального суждения для целей достижения указанного понимания аудитор может рассмотреть, помимо прочего, следующие вопросы:

а) достаточны ли квалификация и опыт аудитора для формирования вывода;

б) необходимо ли проконсультироваться с другими лицами, обладающими соответствующими квалификацией и опытом;

в) влияет ли собственное предвзятое мнение или предубеждение аудитора на его профессиональное суждение.

Использование метода третьего лица

3.6.П7. Метод третьего лица предполагает анализ аудитором вероятности формирования другим лицом тех же самых выводов, к которым он пришел сам. Данный анализ проводится с точки зрения действующего рационально и хорошо осведомленного третьего лица, которое взвешивает все соответствующие факты и обстоятельства, известные (или в разумной мере предположительно известные) аудитору в момент формирования им выводов. Указанное третье лицо не обязательно должно быть аудитором, но предполагается, что оно обладает соответствующими знаниями и опытом для понимания и непредвзятой оценки уместности выводов аудитора.

Выявление угроз нарушения принципов этики

3.7.Т. Аудитор должен выявлять угрозы нарушения принципов этики.

3.7.П1. Понимание фактов и обстоятельств, включая услуги, которые оказывает (участвует в оказании) аудитор, имеющиеся у него заинтересованность и отношения, которые могут поставить под сомнение соблюдение принципов этики, является необходимым условием для выявления аудитором угроз нарушения данных принципов. Наличие определенных условий, правил и процедур, установленных саморегулируемой организацией аудиторов, нормативными правовыми актами и аудиторской организацией, которые поддерживают аудитора в осуществлении им этичных действий, может также помочь выявлению угроз нарушения принципов этики. В пункте 3.9.П2 Кодекса приведены общие примеры таких условий, правил и процедур, которые также являются факторами, уместными для целей оценки уровня угроз нарушения принципов этики.

3.7.П2. Соблюдению принципов этики может угрожать широкий спектр фактов и взаимоотношений. Определить каждую ситуацию, которая создает данные угрозы, не представляется возможным. Кроме того, характер заданий может различаться, и, следовательно, могут возникать различные виды угроз нарушения принципов этики.

3.7.П3. Угрозы нарушения принципов этики делятся на следующие виды:

а) угроза личной заинтересованности, которая может возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;

б) угроза самоконтроля, которая может возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет ненадлежащим образом полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим или иным работником аудиторской организации, или на выполненную ранее им или иным работником аудиторской организации работу;

в) угроза заступничества, которая может возникнуть в случаях, когда, продвигая мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

г) угроза близкого знакомства, которая может возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;

д) угроза шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

3.7.П4. Обстоятельства могут стать причиной более одной угрозы, а одна угроза может привести к нарушению более одного основного принципа этики.

Оценка угроз нарушения принципов этики

3.8.Т. При выявлении угрозы нарушения принципов этики аудитор должен оценить, является ли уровень угрозы приемлемым.

Приемлемый уровень угрозы

3.8.П1. Приемлемый уровень представляет собой уровень, при котором аудитор по результатам применения метода третьего лица с большой долей вероятности придет к выводу об отсутствии нарушения аудитором принципов этики.

Факторы к рассмотрению для целей оценки уровня угроз

3.9.П1. При оценке аудитором угроз аудитор принимает во внимание как количественные, так и качественные факторы, а также комбинированный эффект нескольких факторов, если применимо.

3.9.П2. Наличие условий, правил и процедур, указанных в пункте 3.7.П1 Кодекса, также может быть фактором, уместным для целей оценки уровня угроз нарушения принципов этики. Примерами таких условий, правил и процедур являются:

а) руководство по корпоративному поведению (управлению);

б) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для оказания (участия в оказании) услуг;

в) эффективные системы рассмотрения обращений, которые позволяют аудиторам и общественности привлекать внимание к случаям неэтичного поведения;

г) прямо установленную обязанность сообщать о случаях нарушения принципов этики;

д) процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны саморегулируемой организации аудиторов.

Рассмотрение новой информации и изменений в фактах

и обстоятельствах

3.10.Т. Если аудитору становится известно о появлении новой информации или об изменениях в фактах и обстоятельствах, которые могли бы повлиять на вывод об устранении угрозы или сокращении ее до приемлемого уровня, аудитор должен провести повторную оценку угрозы и предпринять ответные действия.

3.10.П1. Внимание аудитора в ходе оказания (участия в оказании) услуг к появлению новой информации или изменениям в фактах и обстоятельствах, позволяет выявить ту новую информацию и изменения, которые влияют на:

а) уровень угрозы нарушения принципов этики; или

б) выводы аудитора о том, являются ли принятые меры предосторожности в ответ на угрозу по-прежнему надлежащими.

3.10.П2. Если рассмотрение новой информации приводит к выявлению новых угроз, аудитор должен оценить их и, если применимо, предпринять ответные меры, с учетом требований, приведенных в пунктах 3.8.Т и 3.11.Т Кодекса.

Ответные меры

3.11.Т. В случаях, когда аудитор устанавливает, что выявленные угрозы нарушения принципов этики не находятся на приемлемом уровне, аудитор должен принять ответные меры путем устранения угроз или сведения их к приемлемому уровню. Для этого аудитор должен:

а) исключить обстоятельства, включая имеющиеся заинтересованность или взаимоотношения, служащие причиной возникновения угроз; либо

б) применить доступные и возможные к применению меры предосторожности для сведения угроз к приемлемому уровню; либо

в) отказаться от или прекратить оказание (участие в оказании) конкретной услуги.

Действия для устранения угроз

3.11.П1. В зависимости от имеющихся фактов и обстоятельств мерой в ответ на угрозу нарушения принципов этики может быть исключение обстоятельств, служащих причиной возникновения угрозы. Однако, в некоторых ситуациях угрозы нарушения принципов этики могут быть устранены только путем отказа от или прекращения оказания (участия в оказании) конкретной услуги по причине того, что соответствующие обстоятельства не могут быть исключены и не существует доступных мер предосторожности для уменьшения угрозы до приемлемого уровня.

Меры предосторожности

3.11.П2. Меры предосторожности - действия, предпринимаемые аудитором по отдельности или в совокупности, которые фактически уменьшают угрозы нарушения принципов этики до приемлемого уровня.

Рассмотрение значимых суждений и общих выводов

3.12.Т. Аудитор должен сформировать общий вывод о том, будут ли устранены либо уменьшены до приемлемого уровня выявленные угрозы в результате действий, которые аудитор предпринимает или намерен предпринять в ответ на указанные угрозы. При формировании данного общего вывода аудитор должен:

а) оценить использованные им значимые суждения или сформированные выводы;

б) применить метод третьего лица.

Прочие особенности применения концептуального подхода

к соблюдению принципов этики

Предвзятость

3.13.П1. При выявлении, оценке угроз нарушения принципов этики и принятии мер в ответ на указанные угрозы на профессиональное суждение влияет фактор осознанной или неосознанной предвзятости.

3.13.П2. Примерами потенциальной предвзятости при использовании профессионального суждения являются:

а) предвзятость, связанная с "эффектом якоря" - склонность использоваться исходную информацию в качестве "якорной" привязки, относительно которой неадекватно оценивается последующая информация;

б) предвзятость в отношении автоматизации - склонность отдавать предпочтение результатам, сформированным в автоматизированных системах, даже в тех случаях, когда здравый смысл или наличие противоречивой информации поднимают вопрос о надежности таких результатов и их пригодности для конкретной цели;

в) предвзятость в отношении доступности - склонность придавать больше веса событиям или опыту, которые сразу же приходят на ум или которые более доступны, чем другие;

г) предвзятость в отношении подтверждения - склонность придавать больше веса информации, которая подтверждает существующее убеждение, чем информации, которая противоречит ему или подвергает его сомнению;

д) групповое мышление - склонность группы лиц препятствовать влиянию творческого подхода или точке зрения отдельного лица и, в результате, принимать решение без критической оценки или рассмотрения альтернатив;

е) предвзятость, связанная с переоценкой собственных сил - склонность переоценивать собственную способность делать верные оценки или суждения;

ж) предвзятость, связанная с "эффектом репрезентации" - склонность основывать понимание на образцах опыта, событий или точек зрения, которые считаются репрезентативными;

з) предвзятость, связанная с избирательным восприятием - склонность видеть конкретный вопрос, событие или человека под влиянием личных ожиданий.

3.13.П3. Примерами действий, которые могут снизить влияние предвзятости, являются:

а) привлечение экспертов для получения дополнительной информации;

б) проведение консультаций с другими лицами для обеспечения надлежащего критического взгляда в ходе оценки;

в) прохождение обучения по вопросам выявления факторов предвзятости.

Культура в аудиторской организации

3.14.П1. Эффективному применению концептуального подхода к соблюдению принципов этики способствует внутренняя культура аудиторской организации, которая поддерживает этические ценности, согласующиеся с принципами этики и другими положениями Кодекса.

3.14.П2. Эффективными мерами для поддержания в аудиторской организации культуры, основанной на этических ценностях, являются:

а) руководство аудиторской организации пропагандирует этические ценности, принимает на себя личную ответственность за приверженность этим ценностям в своей деятельности и требует такой ответственности от других лиц в аудиторской организации;

б) в аудиторской организации внедрены программы обучения, управленческие процессы, а также системы оценки и вознаграждения, поддерживающие этические ценности;

в) в аудиторской организации внедрены и эффективно функционируют политика и процедуры, поощряющие информирование, включая анонимное, о выявленном или подозреваемом в несоблюдении нормативных правовых актов или о неэтичном поведении, а также обеспечивающие защиту лиц, которые информируют о таких фактах или подозрениях;

г) аудиторская организация придерживается этических ценностей при взаимодействии с третьими сторонами.

3.14.П3. От аудиторов ожидается, с учетом занимаемой должности, участие в поддержании в аудиторской организации, работниками которой они являются, культуры, основанной на этических ценностях.

Особенности при выполнении заданий,

обеспечивающих уверенность

Независимость

3.15.П1. В соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ Правила содержат основные требования к обеспечению независимости аудиторских организаций, аудиторов, в том числе к выявлению обстоятельств, создающих угрозу независимости аудиторской организации, аудитора, рисков возникновения такой угрозы, и меры по предотвращению, устранению либо снижению уровня такой угрозы. Независимость связана с принципами объективности и честности. Независимость подразумевает:

а) независимость мышления - образ мышления, который позволяет аудитору (1) выразить мнение, на которое не оказывается какого-либо воздействия, ставящего под сомнение профессиональное суждение аудитора, а также (2) действовать честно, быть объективным и применять профессиональный скептицизм;

б) независимость поведения - недопущение фактов и обстоятельств (в том числе с применением всех мер предосторожности), которые являются настолько значимыми, что действующее рационально и хорошо осведомленное третье лицо, которое владеет всей значимой информацией, исходя из соображений здравого смысла, может сделать вывод о том, что было поставлено под угрозу соблюдение аудитором принципов честности, объективности и профессионального скептицизма.

3.15.П2 Концептуальный подход к выявлению, оценке угроз нарушения принципов этики и принятию ответных мер в Кодексе также применим для целей соблюдения требований независимости, установленных Правилами. Угрозы нарушения принципов этики, указанные в пункте 3.7.П3 Кодекса, являются также угрозами нарушения требований независимости для целей Правил.

3.15.П3. Рассматриваемые для целей выявления и оценки угроз нарушения принципов этики условия, правила и процедуры, указанные в пунктах 3.7.П1 и 3.9.П2 Кодекса, могут также являться факторами, уместными для целей выявления и оценки угроз независимости. Применительно к заданиям, обеспечивающим уверенность, система управления качеством аудиторской организации, разработанная, внедренная и функционирующая в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, регламентирующими вопросы качества, является примером таких условий, правил и процедур.

Профессиональный скептицизм

3.16.П1. В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности, аудитор должен использовать профессиональный скептицизм при планировании и проведении заданий, обеспечивающих уверенность. Профессиональный скептицизм и принципы этики, установленные в разделе 2 Кодекса, являются взаимосвязанными концепциями.

3.16.П2. Для целей выполнения задания по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) <3>, профессиональный скептицизм поддерживается соблюдением, по отдельности или в совокупности, принципов этики, например, следующим образом:

--------------------------------

<3> Для целей Кодекса под бухгалтерской отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть) в смысле, указанном в части 3 статьи 1 Федерального закона N 307-ФЗ.

а) аудитор соблюдает принцип честности, установленный в пункте 2.3.Т Кодекса, когда:

- действует открыто и честно, сомневаясь в позиции клиента;

- осуществляет запросы при выявлении противоречивой информации и ищет дополнительные доказательства при наличии сомнений в заявлениях, которые могут быть в существенной степени ложными или вводящими в заблуждение, с тем чтобы принять обоснованные решения о надлежащих, в сложившихся обстоятельствах, действиях.

Данное поведение аудитора демонстрирует критическую оценку аудиторских доказательств, что способствует проявлению профессионального скептицизма;

б) аудитор соблюдает принцип объективности, установленный в пункте 2.6.Т Кодекса, когда:

- признает существование обстоятельств или отношений таких, как близкое знакомство с клиентом, которые могут поставить под угрозу профессиональные или деловые суждения аудитора;

- рассматривает влияние указанных обстоятельств и отношений на свое профессиональное суждение при оценке достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств, относящихся вопросу, существенному для бухгалтерской отчетности клиента.

Данное поведение аудитора способствует проявлению профессионального скептицизма;

в) аудитор соблюдает принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, установленный в пункте 2.8.Т Кодекса, когда:

- применяет знания, относящиеся к конкретной отрасли и сфере деятельности клиента, для целей надлежащего выявления рисков существенного искажения бухгалтерской отчетности;

- планирует и выполняет надлежащие аудиторские процедуры;

- применяет уместные знания при критической оценке достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств в существующих обстоятельствах.

Данное поведение аудитора способствуют проявлению профессионального скептицизма.

Раздел 4. ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНОГО ПОДХОДА К СОБЛЮДЕНИЮ

ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ

4.1.П1. В разделах 4 - 12 Кодекса приведены требования по применению предусмотренного в разделе 3 Кодекса концептуального подхода к соблюдению принципов этики, а также пояснения по применению указанных требований. В этих разделах Кодекса не рассматриваются все возможные факты и обстоятельства, включая конкретные услуги, заинтересованность и отношения, которые создают или могут создать угрозы нарушения принципов этики. Соответственно концептуальный подход требует, чтобы аудитор был внимателен к появлению таких фактов и обстоятельств.

4.2.П1. Требования и пояснения, приведенные в разделах 4 - 12 Кодекса, применяются аудиторами безотносительно факта оказания ими (участия в оказании) услуг, связанных с заданиями, обеспечивающими уверенность, участия в указанных заданиях.

4.3.П1. Дополнительные требования и пояснения, связанные с применением концептуального подхода к соблюдению принципов этики, приведены в Правилах.

Общие положения

4.4.Т. Аудитор должен соблюдать установленные в разделе 2 Кодекса принципы этики, применяя концептуальный подход при выявлении и оценке угроз нарушения данных принципов и принятии ответных мер.

4.5.Т. При рассмотрении вопроса, связанного с соблюдением принципов этики, аудитор должен принять во внимание контекст, в котором вопрос возник или может возникнуть.

Выявление угроз нарушения принципов этики

4.6.П1. Соблюдению принципов этики может угрожать широкий спектр фактов и взаимоотношений. Виды угроз нарушения принципов этики приведены в пункте 3.7.П3. Кодекса. Примерами фактов и обстоятельств по каждому виду угроз, которые могут послужить причиной возникновения угроз нарушения аудитором принципов этики при оказании им (участии в оказании) услуг, являются:

а) угрозы личной заинтересованности:

- аудитор имеет прямую финансовую заинтересованность в клиенте;

- аудитор предлагает услуги по новому заданию за вознаграждение настолько низкое, что оказание (участие в оказании) услуг в соответствии с применимыми профессиональными стандартами за данное вознаграждение может оказаться проблематичным;

- аудитор имеет тесные деловые отношения с клиентом;

- аудитор имеет доступ к конфиденциальной информации, которая может быть использована для личной выгоды;

- аудитор обнаруживает существенную ошибку при оценке оказанных ранее услуг от имени аудиторской организации, в которой работает аудитор;

б) угрозы самоконтроля:

- аудитор выпускает заключение, обеспечивающее уверенность в отношении операционной эффективности функционирования средств контроля, внедрение которых он же осуществлял;

- аудитор, осуществивший подготовку исходных данных для составления учетных записей, выполняет задание, обеспечивающее уверенность, предметом которого является проверка этих же учетных записей;

в) угрозы заступничества:

- аудитор продвигает интересы или акции клиента:

- аудитор представляет интересы клиента при разбирательстве или в споре с третьей стороной;

- аудитор лоббирует нормативные правовые акты от имени клиента;

г) угрозы близкого знакомства:

- аудитор имеет ближайшего члена семьи, родственника, которые являются руководителем или иным должностным лицом клиента;

- руководитель или иное должностное лицо клиента или работник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет задания, недавно был руководителем соответствующего задания;

- длительное взаимодействие участника аудиторской группы с аудируемым лицом;

- лицо, рассматриваемое для осуществления функций надлежащего проверяющего лица (см. пункт 4.8.П4 Кодекса) в качестве меры предосторожности в ответ на угрозу, имеет тесные взаимоотношения с лицом, выполнившим в рамках задания работу, подлежащую проверке;

д) угрозы шантажа:

- аудитору угрожают отстранением от выполнения задания для клиента или увольнением из аудиторской организации в связи с несогласием в профессиональном вопросе;

- на аудитора оказывается давление с целью принудить его согласиться с мнением клиента по определенному вопросу только потому, что клиент обладает более глубокими специализированными знаниями по данному вопросу;

- карьерный рост аудитора поставлен в зависимость от согласия аудитора с ненадлежащим подходом к учету;

- аудитор принял от клиента значительный подарок и получает угрозы, что получение им данного подарка станет достоянием общественности.

Оценка угроз нарушения принципов этики

4.7.П1. Условия, правила и процедуры, указанные в пунктах 3.7.П1 и 3.9.П2 Кодекса, могут повлиять на оценку того, является ли приемлемым уровень угрозы нарушения принципов этики. Данные условия, правила и процедуры могут, в частности, относиться к:

а) клиенту и среде, в которой он осуществляет свою деятельность;

б) аудиторской организации и среде, в которой она осуществляет свою деятельность.

4.7.П2. Оценка аудитором уровня угрозы нарушения принципов этики зависит от характера и масштаба оказываемой услуги.

Клиент и среда, в которой он осуществляет свою деятельность

4.7.П3. Оценка аудитором уровня угрозы зависит, в частности, от того, является ли лицо, которому оказываются услуги:

а) аудируемым лицом, а также является ли данное аудируемое лицо общественно значимой организацией;

б) клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, но не аудируемым лицом;

в) клиентом по заданию, не обеспечивающему уверенность.

Например, предоставление услуг, не связанных с обеспечением уверенности, аудируемому лицу, которое является общественно значимой организацией, может расцениваться как приводящее к более высокому уровню угроз нарушения принципов этики для целей аудита.

4.7.П4. Структура корпоративного управления, включая руководство клиента, может поддерживать соблюдение принципов этики. Соответственно на оценку аудитором уровня угрозы может также оказать влияние среда, в которой клиент осуществляет свою деятельность, например, наличие в данной среде следующих факторов:

а) утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для выполнения задания надлежащими лицами, не входящими в состав руководства клиента;

б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;

в) наличие у клиента внутренних процедур, поддерживающих объективный выбор аудиторской организации для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность;

г) наличие у клиента структуры корпоративного управления, обеспечивающей надлежащий надзор в отношении услуг, оказываемых аудиторской организацией, и взаимодействие с ней.

Аудиторская организация и среда, в которой она осуществляет

свою деятельность

4.7.П5. На оценку аудитором уровня угрозы может оказать влияние рабочая среда, в которой аудиторская организация осуществляет свою деятельность, например, наличие в данной среде следующих факторов:

а) стиль руководства аудиторской организацией, который стимулирует соблюдение принципов этики и устанавливает ожидание, что участники аудиторской группы должны действовать в общественных интересах;

б) политика и процедуры, устанавливающие требования и обеспечивающие мониторинг соблюдения принципов этики всеми работниками;

в) политика и процедуры по назначению вознаграждения работников и оценке результатов их работы, а также по дисциплинарным взысканиям, которые стимулируют соблюдение принципов этики;

г) управление зависимостью аудиторской организации от вознаграждений, получаемых от одного клиента;

д) назначение лица, ответственного за решения в части соблюдения принципов этики, включая решения по принятию клиентов или предоставлению им услуг, из числа руководителей аудиторской организации;

е) наличие требований по образованию, повышению квалификации и опыту персонала;

ж) наличие процесса принятия и рассмотрения внутренних и внешних обращений.

Рассмотрение новой информации и изменений в фактах

и обстоятельствах

4.7.П6. Появление новой информации или изменения в фактах и обстоятельствах могут повлиять на:

а) уровень угрозы нарушения принципов этики или

б) выводы аудитора о том, являются ли принятые меры предосторожности в ответ на угрозу по-прежнему эффективными.

Действия, которые уже были предприняты в качестве мер предосторожности, могут не быть по-прежнему эффективными в качестве ответных мер на угрозу. В этом случае применение концептуального подхода к соблюдению принципов независимости требует, чтобы аудитор провел повторную оценку угрозы и предпринял ответные действия в соответствии с требованиями, приведенными в пунктах 3.10.Т и 3.11.Т Кодекса.

4.7.П7. Примерами ситуаций, когда появление новой информации или изменения в фактах и обстоятельствах могут повлиять на уровень угрозы нарушения принципов этики, являются:

а) аудитор начинает оказывать услуги, ранее не оказывавшиеся;

б) клиент становится организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, или приобретает другую организацию;

в) аудиторская организация осуществляет реорганизацию в форме слияния с другой аудиторской организацией или присоединения к другой аудиторской организации;

г) аудитор выполняет задание для двух клиентов и между клиентами возникает спор;

д) происходят изменения в составе ближайших членов семьи или родственников аудитора.

Ответные меры

4.8.П1. В пунктах 3.11.Т - 3.11.П2 приведены требования и пояснения по принятию мер в ответ на угрозы нарушения принципов этики, которые не находятся на приемлемом уровне.

Примеры мер предосторожности

4.8.П2. Меры предосторожности могут различаться в зависимости от фактов и обстоятельств. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности, являются:

а) выделение дополнительного времени и назначение квалифицированных работников для выполнения требуемых задач при принятии задания в качестве ответной меры на угрозу личной заинтересованности;

б) привлечение к проверке выполненной в рамках задания работы лица, не участвовавшего в выполнении задания, или обращение к нему для получения необходимой консультации в качестве ответной меры на угрозу самоконтроля;

в) привлечение для участия в оказании аудируемому лицу услуг, обеспечивающих и не обеспечивающих уверенность, разных руководителей заданий и рабочих групп, которые подотчетны руководителям разных структурных подразделений в аудиторской организации, в качестве ответной меры на угрозы самоконтроля, заступничества или близкого знакомства;

г) привлечение другой аудиторской организации для выполнения или повторного выполнения части задания в качестве ответной меры на угрозы личной заинтересованности, самоконтроля, заступничества, близкого знакомства или шантажа;

д) раскрытие клиентам схем с вознаграждением за посредничество или комиссионным вознаграждением, получаемым за рекомендацию товаров (работ, услуг), в качестве ответной меры на угрозу личной заинтересованности;

е) разделение рабочих групп при работе с конфиденциальными вопросами в качестве ответной меры на угрозу личной заинтересованности;

4.8.П3. В разделе 4 Кодекса, а также дополнительно в Правилах приведены конкретные угрозы нарушения принципов этики, которые могут возникнуть в ходе оказания (участия в оказании) услуг, а также приведены примеры возможных действий в ответ на данные угрозы.

Надлежащее проверяющее лицо

4.8.П4. Надлежащее проверяющее лицо - лицо, обладающее необходимыми знаниями, навыками, опытом и полномочиями для проведения объективной проверки соответствующей выполненной в рамках задания работы или оказанной услуги. Указанное лицо может быть аудитором.

Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими

за корпоративное управление

4.9.Т. В случае предоставления аудитором информации лицам, отвечающим за корпоративное управление клиента, в соответствии с положениями Кодекса и Правил, аудитор должен определить надлежащих лиц в структуре управления клиента, к которым следует обратиться с информацией. Если аудитор осуществляет взаимодействие с подгруппой лиц, отвечающих за корпоративное управление, то аудитор должен определить, обязан ли он также осуществлять информационное взаимодействие со всеми лицам, отвечающими за корпоративное управление, чтобы обеспечить для них надлежащее информирование.

4.9.П1. Для целей определения лиц, с которыми следует осуществлять информационное взаимодействие, аудитор может принять во внимание, в частности:

а) характер и значимость конкретных обстоятельств;

б) ситуацию или вопрос, о которых необходимо проинформировать.

4.9.П2. Подгруппа лиц, отвечающих за корпоративное управление, может быть представлена, например, комитетом по аудиту или отдельным лицом.

4.10.Т. В случаях, когда аудитор взаимодействует с лицами, наделенными как руководящими полномочиями в организации, так и отвечающими за ее корпоративное управление, аудитор должен убедиться в том, что взаимодействие с указанными лицами обеспечивает надлежащее информирование всех тех, кого в иных обстоятельствах аудитор был бы обязан информировать как лиц, отвечающих за корпоративное управление.

4.10.П1. В некоторых ситуациях все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией, например, в случае малого бизнеса, когда организацией управляет единственный собственник и полномочий управления ни у кого нет. В таких случаях, если вопросы, о которых необходимо информировать, доводятся до сведения лица или лиц, наделенных руководящими полномочиями в организации, и это лицо или лица также отвечают за ее корпоративное управление, то считается, что аудитор выполнил требования по информационному взаимодействию с лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента.

Раздел 5. КОНФЛИКТ ИНТЕРЕСОВ

5.1.П1. Конфликт интересов создает угрозы нарушения принципа объективности и может создать угрозы нарушения других принципов этики. Указанные угрозы могут, в частности, возникнуть в следующих обстоятельствах:

а) аудитор оказывает услугу, касающуюся конкретного вопроса, для двух или более клиентов, чьи интересы по данному вопросу находятся в противоречии;

б) интересы аудитора по конкретному вопросу находятся в противоречии с интересами клиента, которому аудитор предоставляет услугу, касающуюся данного вопроса.

Согласно Федеральному закону N 307-ФЗ под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение этих аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

5.2.П1. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению в случаях конфликта интересов. При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, требуется соблюдать также требования независимости в соответствии с Правилами.

Общие положения

5.3.Т. Аудитор не должен допускать, чтобы конфликт интересов мог бы скомпрометировать его профессиональное или деловое суждение.

5.3.П1. Примерами обстоятельств, при которых может возникнуть конфликт интересов, являются:

а) предоставление консультационной услуги по сопровождению сделки клиента, планирующего приобрести аудируемое лицо, в отношении которого в ходе аудита аудиторская организация получила конфиденциальную информацию, важную для такой сделки;

б) одновременное консультирование двух клиентов, которые являются прямыми конкурентами в сделке по покупке одной и той же организации, когда консультация аудиторской организации может повлиять на конкурентные позиции этих клиентов;

в) оказание услуг покупателю и продавцу, которые являются сторонами одной и той же сделки;

г) оказание услуг по оценке стоимости активов двум сторонам, которые по отношению к таким активам являются противоборствующими сторонами;

д) представление интересов двух клиентов по одному и тому же вопросу, при том, что между этими клиентами существует правовой спор, например, они находятся в состоянии прекращения отношений или предстоит ликвидация юридического лица, в котором они являются учредителями (участниками, акционерами);

е) выражение аудиторской организацией уверенности в предоставляемом лицензиару заключении в отношении вознаграждения по лицензионному договору с одновременным консультированием лицензиата в отношении правильности расчета причитающихся к уплате сумм вознаграждения;

ж) рекомендация клиенту инвестировать в организацию, в которой, например, супруг(а) аудитора, имеет финансовую заинтересованность;

з) предоставление клиенту стратегически важной консультации в отношении его конкурентоспособности в ситуации, когда аудитор является учредителем (участником, акционером), или имеет иную заинтересованность, в основном конкуренте данного клиента;

и) консультирование клиента по вопросам приобретения организации, в приобретении которой заинтересована сама аудиторская организация;

к) консультирование клиента по вопросам покупки товаров (работ, услуг) при наличии лицензионного договора или договора комиссии с одним из потенциальных поставщиков таких товаров (работ, услуг).

Выявление конфликта интересов

Общие положения

5.4.Т. Прежде, чем принять на обслуживание нового клиента или задание или установить деловые отношения аудитор должен предпринять разумные действия по выявлению обстоятельств, которые могли бы привести к конфликту интересов и, соответственно, угрозе нарушения принципов этики. В рамках указанных действий необходимо установить:

а) характер соответствующих взаимоотношений и заинтересованности участвующих сторон;

б) характер услуги и ее влияние на участвующие стороны.

5.4.П1. Чтобы осуществить указанные выше действия по установлению интересов и взаимоотношений, которые могли бы привести к возникновению конфликта интересов, необходим эффективный процесс выявления таких конфликтов, который позволил бы аудитору выявлять существующие или потенциальные конфликты интересов как до принятия задания, так и при выполнении задания. Этот процесс включает, в том числе, рассмотрение вопросов, выявленных, например, клиентами или потенциальными клиентами. Чем раньше будет выявлен существующий или потенциальный конфликт интересов, тем выше вероятность того, что аудитор сможет принять меры в ответ на угрозы, созданные соответствующим конфликтом интересов.

5.4.П2. Эффективный процесс выявления существующих или потенциальных конфликтов интересов предполагает рассмотрение таких факторов, как:

а) характер оказываемых услуг;

б) масштаб деятельности аудиторской организации в смысле численности персонала и объема оказываемых услуг;

в) объем и состав клиентской базы;

г) структура аудиторской организации, например, количество и географическое местонахождение подразделений аудиторской организации.

5.4.П3. Дополнительные положения по принятию на обслуживание клиентов приведены в разделе 6 Кодекса.

Изменение обстоятельств

5.5.Т. По мере выполнения задания аудитор должен внимательно следить за изменением с течением времени в характере услуг, интересах и взаимоотношениях, которые могли бы привести к возникновению конфликта интересов.

5.5.П1. По мере выполнения задания характер услуг, интересы и взаимоотношения могут претерпевать изменения. В особенности это касается случаев, когда к аудитору обращаются с просьбой выполнить задание в ситуации, которая в дальнейшем может привести к противоборству сторон, даже если стороны, привлекающие аудитора, изначально не имели каких-либо разногласий.

Аудиторские организации, являющиеся членами сетей

5.6.Т. В случае, когда аудиторская организация является членом сети, аудитор должен рассмотреть конфликт интересов, существование или возможность возникновения которого аудитор имеет основания предполагать в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями любой иной аудиторской организации, входящей в эту сеть.

5.6.П1. При выявлении такой заинтересованности и взаимоотношений иной аудиторской организации, входящей в сеть, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) характер оказываемых услуг;

б) клиенты, которым оказывают услуги организации, входящие в сеть;

в) географическое местонахождение всех участвующих сторон.

5.6.П2. Характеристики сетей аудиторских организаций приведены в Правилах.

Угрозы, возникающие в связи с конфликтом интересов

5.7.П1. В целом, чем очевидней прямая взаимосвязь между услугой и вопросом, по которому интересы сторон противоречат друг другу, тем выше вероятность того, что уровень угрозы нарушения принципов этики не находится на приемлемом уровне.

5.7.П2. При оценке уровня угрозы, созданной конфликтом интересом, принимаются во внимание меры, предпринятые для предотвращения несанкционированного раскрытия конфиденциальной информации при оказании услуг по конкретному вопросу двум или более клиентам, интересы которых по этому вопросу противоречат друг другу. Данные меры включают, в частности:

а) наличие в аудиторской организации отдельных помещений для подразделений, специализирующихся на различных видах услуг, что могло бы предотвратить передачу конфиденциальной клиентской информации от одного подразделения другому в пределах аудиторской организации;

б) наличие политики и процедур, призванных ограничить доступ к файлам по заданиям;

в) заключение аудиторской организацией со своими работниками соглашений о неразглашении конфиденциальной информации;

г) отдельное (физически и в электронном виде) хранение конфиденциальной информации;

д) проведение специального обучения и информирования.

5.7.П3. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на угрозы в связи с конфликтом интересов, являются:

а) привлечение разных групп работников к выполнению заданий, которым даны четкие инструкции (политика и процедуры) в части соблюдения конфиденциальности;

б) привлечение надлежащего проверяющего лица, которое не участвует в оказании услуги и не затрагивается конфликтом интересов каким-либо иным образом, для проведения проверки выполненной в рамках задания работы с целью оценки обоснованности значимых суждений и выводов.

Раскрытие информации и согласие

Общие положения

5.8.Т. Руководствуясь профессиональным суждением, аудитор должен установить, требуют ли характер и значимость конфликта интересов особого уведомления и прямого согласия клиента в качестве меры в ответ на угрозу, возникшую в связи с конфликтом интересов.

5.8.П1. При рассмотрении вопроса о необходимости особого уведомления и прямого согласия клиента, принимаются во внимание следующие факторы:

а) обстоятельства, приводящие к конфликту интересов;

б) стороны, которые такой конфликт может затронуть;

в) характер проблем, которые могут возникнуть;

г) возможность непредсказуемого развития ситуации по конкретной проблеме.

5.8.П2. Раскрытие информации и согласие могут быть реализованы в различных формах, в частности:

а) общее раскрытие клиентам информации о том, что аудитор в рамках общепринятой практики не оказывает услуги эксклюзивно ни одному из клиентов (например, какую-либо конкретную услугу в каком-либо конкретном секторе рынка). На основании такого общего раскрытия клиент может, соответственно, предоставить общее согласие. Подобное общее раскрытие может быть включено, например, в стандартные условия договора на оказание услуг;

б) специальное раскрытие клиентам, затрагиваемым конфликтом интересов, обстоятельств конкретного конфликта, включая детали, достаточные для того, чтобы клиент принял обоснованное решение по проблеме с учетом всей имеющейся информации и дал прямое согласие. Такое раскрытие может включать подробное описание ситуации и максимально полное разъяснение любых запланированных мер предосторожности и сопутствующих рисков;

в) в определенных обстоятельствах аудитор может сделать вывод о наличии клиентского согласия при условии, что у аудитора имеются достаточные доказательства, чтобы сделать вывод, что клиенты с самого начала знали обстоятельства дела и, поскольку не выдвинули никаких возражений в связи с наличием конфликта интересов, принимают такую ситуацию.

5.8.П3. В общем случае необходимо:

а) раскрыть затронутым конфликтом интересов клиентам характер конфликта и меры, принятые в ответ на соответствующие угрозы;

б) если приняты меры предосторожности в ответ на угрозы, получить согласие затронутых конфликтом клиентов на оказание соответствующих услуг.

5.8.П4. Если информирование осуществляется не в письменном виде, то аудитору рекомендуется задокументировать:

а) характер обстоятельств, в связи с которыми возникает конфликт интересов;

б) меры предосторожности, принятые в ответ на угрозу, если применимо;

в) полученное согласие.

Прямое согласие не получено

5.9.Т. В случаях, когда аудитор установил, что необходимо получить прямое согласие в соответствии с пунктом 5.8.Т Кодекса, но такое согласие клиентом не было дано, аудитор должен:

а) отказаться от или прекратить оказание услуг, которые могут привести к конфликту интересов; либо

б) устранить заинтересованность или прекратить взаимоотношения, чтобы устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня.

Конфиденциальность

Общие положения

5.10.Т. Аудитор должен соблюдать принцип конфиденциальности в любых ситуациях, в том числе при раскрытии информации или ее совместном использовании внутри аудиторской организации или в сети, членом которой является аудиторская организация, а также при консультациях с третьими сторонами.

5.10.П1. В настоящем разделе приведены требования и пояснения, касающиеся ситуаций, которые могут создать угрозу нарушения принципа конфиденциальности.

Раскрытие информации для целей получения согласия нарушает

принцип конфиденциальности

5.11.Т. Когда специальное информирование клиента с целью получить прямое согласие приводит к нарушению конфиденциальности и такое согласие, соответственно, не может быть получено, аудиторская организация не должна принимать задание или продолжать выполнение уже принятого задания, за исключением случаев, когда соблюдаются следующие условия:

а) аудиторская организация не защищает интересы одного клиента в случае, когда в связи с этим она вынуждена противостоять другому клиенту по этому же вопросу;

б) существуют конкретные меры, не допускающие обмена конфиденциальной информацией между рабочими группами, участвующими в оказании услуги обоим клиентам;

в) у аудиторской организации существует уверенность в том, что действующее рационально и осведомленное третье лицо, скорее всего, придет к выводу, что аудитор вправе принять задание или продолжать его выполнение, поскольку ограничение возможности аудитора оказать услугу приведет к несоразмерно негативному результату для клиентов или иных участвующих третьих сторон.

5.11.П1. Нарушение конфиденциальности может возникнуть, например, при запросе согласия на:

а) предоставление одному клиенту услуг по сопровождению сделки, предполагающей недружественное присоединение другого клиента;

б) проведение расследования финансовых нарушений по запросу одного клиента в связи с предполагаемыми недобросовестными действиями, когда аудиторская организация располагает конфиденциальной информацией, полученной по результатам выполнения работы для другого клиента, который мог иметь отношение к таким недобросовестным действиям.

Документация

5.12.Т. В обстоятельствах, указанных в пункте 5.11.Т Кодекса, аудитор должен задокументировать:

а) характер обстоятельств, включая функции, которые аудитор будет выполнять;

б) применяемые конкретные меры, призванные не допустить обмена информацией между рабочими группами, участвующих в оказании услуги обоим клиентам;

в) основания для вывода о том, что аудитор вправе принять или продолжить выполнять задание.

Раздел 6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

6.1.П1. Принятие отношения с новым клиентом или изменение существующего задания могут создать угрозу нарушения одного или нескольких принципов этики. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению при указанных обстоятельствах.

Приемлемость отношений с клиентом и задания

Общие положения

6.2.П1. Угрозы нарушения принципов честности или профессионального поведения могут, например, возникнуть в связи с обстоятельствами, относящимися к клиенту (его собственникам, руководству или деятельности). К обстоятельствам, которые, если бы были известны, могли бы представлять угрозы соблюдения указанных принципов, относятся, например, нарушение клиентом законодательства, нечестность руководства клиента, недобросовестное составление бухгалтерской отчетности, иные обстоятельства, указывающие на неэтичное поведение.

6.2.П2. При оценке уровня таких угроз принимаются во внимание, в частности, следующие факторы:

а) понимание деятельности клиента, получение информации о его собственниках, руководителях и лицах, отвечающих за его корпоративное управление;

б) получение заверений клиента в том, что вызывающие сомнения факты и обстоятельства будут урегулированы, например, посредством совершенствования практики корпоративного управления или системы внутреннего контроля.

6.2.П3. Угроза личной заинтересованности в отношении соблюдения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности может возникнуть в случае, когда аудиторская группа не обладает компетентностью, необходимой для участия в оказании услуг.

6.2.П4. При оценке уровня таких угроз принимаются во внимание, в частности, следующие факторы:

а) надлежащее понимание деятельности клиента, сложности совершаемых им операций, конкретных требований задания, цели, характера и объема работы, подлежащей выполнению;

б) знание соответствующего вида экономической деятельности или предмета задания;

в) знание применимых в условиях деятельности клиента требований нормативных правовых актов и правил составления бухгалтерской отчетности;

г) политика и процедуры, которые внедрила аудиторская организация в рамках системы управления качеством в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, регламентирующими вопросы качества, и которые отвечают на риски, связанные с качеством, в части способности аудиторской организации выполнять задания в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями нормативных правовых актов;

е) размер вознаграждения и насколько данный размер определен исходя из необходимых аудиторской организации ресурсов с учетом ее рыночных приоритетов.

6.2.П5. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на такую угрозу личной заинтересованности, являются:

а) назначение на задание достаточного числа работников, обладающих надлежащими способностями и профессиональной компетентностью;

б) договоренность о реалистичном сроке выполнения задания;

в) использование при необходимости работы экспертов.

Смена аудитора

Общие положения

6.3.Т. Аудитор должен установить наличие причин неприемлемости нового задания в случаях, когда аудитор:

а) получает запрос от потенциального клиента заменить другого аудитора;

б) рассматривает возможность участия в конкурсе на предоставление услуг, оказываемых другим аудитором;

в) рассматривает возможность оказания услуги, дополняющей или сопровождающей услугу, оказываемую другим аудитором.

6.3.П1. Могут существовать причины, по которым задание будет неприемлемым. В частности, может существовать неустранимая угроза нарушения принципов этики в связи с имеющимися фактами и обстоятельствами. Например, может существовать угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности в связи с личной заинтересованностью, если аудитор примет задание до получения всей соответствующей информации.

6.3.П2. В случае, если аудитор получает предложение оказать услугу, дополняющую или сопровождающую услугу, оказываемую действующим или предшествующим аудитором, может возникнуть угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности в связи с личной заинтересованностью, например, вследствие отсутствия полной информации.

6.3.П3. При оценке уровня такой угрозы принимаются во внимание наличие в (конкурсном) предложении аудитора указания им на необходимость взаимодействия с действующим или предшествующим аудитором. Такое взаимодействие дает возможность предполагаемому аудитору выяснить наличие причин для непринятия задания.

6.3.П4. Примерами действий, которые могут предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на такую угрозу личной заинтересованности, являются:

а) обращение к действующему или предшествующему аудитору с запросом предоставить известную ему информацию, которую, по мнению действующего или предшествующего аудитора, должен знать предполагаемый аудитор до решения вопроса о принятии задания. Например, такое обращение может выявить ранее нераскрытые и уместные факты и указать на разногласия с действующим или предшествующим аудитором, что может повлиять на решение о принятии задания;

б) получение информации из других источников, таких как направление запросов третьим сторонам или сбор и изучение информации о высшем руководстве (то есть членах руководства, наделенных полномочиями и несущих обязательства по планированию, направлению и осуществлению контроля за деятельностью организации) клиента или лицах, отвечающих за его корпоративное управление.

Взаимодействие с действующим или предшествующим аудитором

6.4.П1. При обычных обстоятельствах, чтобы начать обсуждение с действующим или предшествующим аудитором, предполагаемый аудитор должен получить разрешение клиента в письменном виде.

6.5.Т. В случае если взаимодействие с действующим или предшествующим аудитором невозможно, предполагаемый аудитор должен предпринять другие разумные шаги для получения информации о возможных угрозах.

Взаимодействие с предполагаемым аудитором

6.6.Т. Когда действующий или предшествующий аудитор получает обращение с запросом информации от предполагаемого аудитора, действующий или предшествующий аудитор должен:

а) соблюсти все применимые нормативные правовые акты, распространяющиеся на подобные обращения;

б) предоставить информацию честно и однозначно.

6.6.П1. Действующий или предшествующий аудитор обязан соблюдать конфиденциальность. Степень, в которой действующий или предшествующий аудитор может или должен обсуждать состояние дел клиента с предполагаемым аудитором, зависит от характера задания, а также от:

а) наличия у действующего или предшествующего аудитора разрешения клиента на такое обсуждение;

б) относящихся к такому взаимодействию и раскрытию информации правовых или этических требований.

6.6.П2. Обстоятельства, в которых аудитор должен или может быть должен раскрыть конфиденциальную информацию, или в которых такое раскрытие может быть уместным, указаны в пункте 2.11.П1 Кодекса.

Смена аудитора бухгалтерской отчетности

6.7.Т. В случае проведения аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен обратится к действующему или предшествующему аудитору с просьбой предоставить известную ему информацию обо всех фактах или иную информацию, о которых, по мнению действующего или предшествующего аудитора, должен знать предполагаемый аудитор до решения вопроса о принятии задания. Кроме обстоятельств, связанных с выявленным несоблюдением нормативных правовых актов или подозрениями в их несоблюдении, указанных в пунктах 11.20.Т и 11.21.Т Кодекса:

а) если клиент дает согласие действующему или предшествующему аудитору на раскрытие подобных фактов и иной информации, то действующий или предшествующий аудитор должен предоставить такие сведения честно и однозначно;

б) если клиент не предоставляет или отказывается предоставить действующему или предшествующему аудитору разрешение на обсуждение дел клиента с предполагаемым аудитором, то действующий или предшествующий аудитор должен сообщить об этом факте предполагаемому аудитору, который должен при решении вопроса о принятии назначения тщательно рассмотреть факт непредоставления разрешения или отказа от предоставления разрешения.

Продолжение сотрудничества с клиентом и выполнения задания

6.8.Т. В случае продолжения оказания услуг клиенту в последующие периоды аудитор должен периодически пересматривать приемлемость выполнения заданий для данного клиента.

6.8.П1. Потенциальные угрозы соблюдения принципов этики, которые вынудили бы аудитора отказаться от задания, если бы соответствующая информация была доступна ранее, могут возникнуть после принятия клиента на обслуживание. Например, угроза соблюдения принципа честности в связи с личной заинтересованностью может возникнуть в результате неэтичного поведения клиента, такого как манипулирование финансовыми результатами или умышленное искажение оценочных значений.

Использование работы эксперта

6.9.Т. В случаях, когда аудитор намеревается использовать работу эксперта, он должен оценить, насколько обосновано такое использование.

6.9.П1. В случаях, когда аудитор намеревается использовать работу эксперта, аудитор принимает во внимание такие факторы, как репутация и квалификация эксперта, имеющиеся в распоряжении эксперта ресурсы и соответствующие профессиональные и этические правила или стандарты. Такую информацию можно получить в результате предыдущей работы с этим экспертом или консультаций с третьими лицами.

Раздел 7. ВТОРОЕ МНЕНИЕ

7.1.П1. Предоставление второго мнения организации, которая не является текущим аудиторским клиентом, может создать угрозу личной заинтересованности или иные угрозы в отношении нарушения одного или нескольких принципов этики. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению при указанных обстоятельствах.

Общие положения

7.2.П1. К аудитору могут обратиться с просьбой высказать второе мнение по поводу применения стандартов бухгалтерского учета (в том числе бухгалтерской отчетности, аудиторской деятельности или иных правил, стандартов (1) в конкретных обстоятельствах либо (2) в отношении операций или сделок организации (или от ее имени), не являющейся клиентом аудитора. Угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности, например, в связи с личной заинтересованностью, может возникнуть в случае, если второе мнение не основывается на тех же фактах, которые известны действующему или предшествующему аудитору, или же оно основано на неадекватных доказательствах.

7.2.П2. При оценке уровня такой угрозы личной заинтересованности принимаются во внимание обстоятельства запроса второго мнения, а также все прочие доступные факты и допущения, уместные при вынесении профессионального суждения.

7.2.П3. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на такую угрозу личной заинтересованности, являются:

а) получение, при наличии разрешения клиента, информации от действующего или предшествующего аудитора;

б) уведомление клиента обо всех ограничениях, связанных с выражением мнения;

в) предоставление действующему или предшествующему аудитору копии документа, содержащего выражение мнения.

Разрешение на взаимодействие с действующим

или предшествующим аудитором не получено

7.3.Т. В случае, когда клиент, запрашивающий указанное второе мнение у аудитора, не дает разрешение аудитору на взаимодействие с действующим или предшествующим аудитором, аудитор должен решить, уместно ли для него предоставлять запрашиваемое мнение.

Раздел 8. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ АУДИТОРА

8.1.П1. Размер и характер вознаграждения аудитора могут создать угрозу нарушения одного или нескольких принципов этики в связи с личной заинтересованностью. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению при указанных обстоятельствах.

Размер вознаграждения

8.2.П1. Размер вознаграждения аудитора может оказать влияние на возможность оказания услуг аудитором в соответствии с профессиональными стандартами.

8.2.П2. При ведении переговоров об услугах аудитор может назначать любое вознаграждение, которое он сочтет уместным. Назначение одним аудитором вознаграждения меньшего, чем назначает другой аудитор, само по себе не считается неэтичным поступком. Однако размер назначаемого вознаграждения создает угрозу нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности в связи с личной заинтересованностью, если назначенное вознаграждение настолько мало, что выполнение аудитором задания в соответствии с профессиональными стандартами может стать затруднительным.

8.2.П3. При оценке уровня такой угрозы принимаются во внимание, в частности, следующие факторы:

а) знаком ли клиент с условиями выполнения задания и, в частности, с методикой расчета вознаграждения и объема оказываемых услуг;

б) установлен ли размер вознаграждения независимой третьей стороной, например, соответствующим уполномоченным органом <4>.

--------------------------------

<4> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.

8.2.П4. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на угрозу личной заинтересованности, являются:

а) корректировка размера вознаграждения или объема задания;

б) проведение проверки выполненной в рамках задания работы надлежащим проверяющим лицом.

Условное вознаграждение

8.3.П1. Условное вознаграждение - вознаграждение, рассчитываемое на заранее оговоренной основе, зависящей от последствий сделки, события, операции или оказанной услуги. Условное вознаграждение назначается за выполнение некоторых видов заданий, не обеспечивающих уверенность. Однако в некоторых обстоятельствах условное вознаграждение может привести к возникновению угрозы, в частности, угрозы личной заинтересованности, в отношении соблюдения принципа объективности.

8.3.П2. При оценке уровня таких угроз принимаются во внимание, в частности, следующие факторы:

а) вид услуги;

б) диапазон возможных сумм вознаграждения;

в) методика расчета вознаграждения;

г) раскрытие предполагаемым пользователям услуги, оказываемой аудитором, методики расчета вознаграждения;

д) политика и процедуры контроля качества;

е) будет ли проведена проверка результата сделки, служащей основой для расчета условного вознаграждения, независимым третьим лицом;

ж) установлен ли размер вознаграждения независимой третьей стороной, например, соответствующим уполномоченным органом <5>.

--------------------------------

<5> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.

8.3.П3. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на угрозу личной заинтересованности, являются:

а) проведение проверки выполненной в рамках задания работы надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в задании, не обеспечивающим уверенность;

б) получение предварительного письменного согласия от клиента на использование методики расчета вознаграждения.

8.3.П4. Дополнительные требования и пояснения, связанные с условным вознаграждением за услуги, предоставляемые клиентам, которые также являются клиентами по заданиям, обеспечивающим уверенность, приведены в Правилах.

Вознаграждение за посредничество

8.4.П1. Если аудитор платит или получает вознаграждение за посредничество (по договору поручения, договору комиссии или агентскому договору), связанное с его работой с клиентом, возникает угроза личной заинтересованности в отношении соблюдения принципа объективности и принципа профессиональной компетентности и должной тщательности. Примерами вознаграждения за посредничество являются:

а) вознаграждение, которое аудитор выплачивает другому аудитору за получение заказа на новые услуги клиенту в случае, когда клиент продолжает пользоваться услугами своего действующего аудитора, но нуждается в специализированных услугах, которые действующий аудитор не предлагает;

б) вознаграждение, которое аудитор получает за направление своего клиента к другому аудитору или эксперту в случае, когда сам не предоставляет конкретные запрашиваемые клиентом услуги;

в) комиссионное вознаграждение, которое аудитор получает от третьей стороны за продвижение клиенту товара (работ, услуг) этой третьей стороны (например, вознаграждение от продавца программного обеспечения).

8.4.П2. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на угрозу личной заинтересованности, являются:

а) заранее полученное согласие клиента на договоренности аудитора о получении комиссионного вознаграждения, связанные с продажей клиенту товаров или услуг третьей стороной;

б) раскрытие клиенту любых договоренностей о получении или выплате вознаграждения за посредничество другому аудитору или третьей стороне за рекомендацию услуг или товаров (работ, услуг).

Приобретение или продажа аудиторской организации

8.5.П1. Аудитор может приобрести другую аудиторскую организацию или ее часть на условиях оплаты физическим лицам, ранее ею владевшим, либо их наследникам или правопреемникам. Такая плата не считается вознаграждением за посредничество в смысле настоящего раздела Кодекса.

Раздел 9. ПООЩРЕНИЯ, ВКЛЮЧАЯ ПОДАРКИ И ЗНАКИ

ДЕЛОВОГО ГОСТЕПРИИМСТВА

9.1.П1. Предложение или принятие поощрений могут создать угрозы нарушения принципов этики, в частности, принципов честности, объективности и профессионального поведения, в связи с угрозами личной заинтересованности, близкого знакомства или шантажа. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению в части предложения или принятия поощрений в ходе оказания (участия в оказании) услуг в случаях, не нарушающих требования нормативных правовых актов.

Общие положения

9.2.П1. Для целей Кодекса поощрением считается объект, ситуация или действие, которые используются как средство влияния на поведение другого лица, но не обязательно с намерением оказать ненадлежащее влияние на такое поведение. Поощрения могут быть различными по своей значимости и объему, начиная от незначительных знаков делового гостеприимства между аудитором и его текущими или потенциальными клиентами и заканчивая действиями, результатом которых становится нарушение требований нормативных правовых актов. Поощрение может быть в различных формах, в частности:

а) подарки;

б) знаки делового гостеприимства;

в) оплата развлечений, отдыха;

г) политические и благотворительные пожертвования;

д) трудоустройство или предоставление других коммерческих возможностей;

е) льготы, особые права, скидки и привилегии.

Поощрения, запрещенные нормативными правовыми актами

9.3.Т. Аудитор должен понимать и соблюдать требования законодательства Российской Федерации и, когда применимо, иностранных государств, в области противодействия коррупции, коммерческому подкупу, взяточничеству и другого применимого законодательства, запрещающего предложение или принятие поощрений в определенных случаях.

Поощрения, не запрещенные нормативными правовыми актами

9.4.П1. Принятие или предложение поощрений, не запрещенных нормативными правовыми актами, может создать угрозы нарушения принципов этики.

Поощрения с целью оказать ненадлежащее влияние

9.5.Т. Аудитор не должен предлагать или поддерживать иных лиц в предложении любого поощрения, которое осуществляется с целью оказания ненадлежащего влияния на поведение получателя такого поощрения или иного лица, либо которое, по мнению аудитора, действующее рационально и осведомленное третье лицо, скорее всего, сочтет осуществляющимся с указанной целью.

9.6.Т. Аудитор не должен принимать или поддерживать иных лиц в принятии любого поощрения, которое, по мнению аудитора, осуществляется с целью оказания ненадлежащего влияния на поведение получателя такого поощрения или иного лица, либо которое, по мнению аудитора, действующее рационально и осведомленное третье лицо, скорее всего, сочтет осуществляющимся с указанной целью.

9.6.П.1 Поощрение считается оказывающим ненадлежащее влияние на поведение лица, если поощрение становится причиной неэтичного поведения указанного лица. Такое ненадлежащее влияние может быть направлено как на получателя, так и на лицо, с которым у получателя имеются взаимоотношения. Принципы этики представляют собой надлежащий комплекс положений, которые аудитор может использовать при рассмотрении вопроса об этичности своего поведения, а также при необходимости и по аналогии иных лиц.

9.6.П2. В случае, если аудитор предлагает или принимает, либо поддерживает иных лиц в предложении или принятии любого поощрения с целью оказания ненадлежащего влияния на поведение получателя такого поощрения или иного лица, возникает нарушение принципа честности.

9.6.П3. Решение вопроса о том, существует ли фактическое или видимое намерение оказать ненадлежащее влияние, требует использования профессионального суждения. При этом могут быть приняты во внимание следующие факторы:

а) характер, частота, ценность и общее воздействие поощрения;

б) время предложения поощрения по отношению к действию или решению, на которое это поощрение могло повлиять;

в) является ли соответствующее поощрение традиционной или культурной практикой в существующих обстоятельствах, например, предложение подарка по случаю религиозного праздника или свадьбы;

г) является ли соответствующее поощрение вспомогательной частью услуги, например, приглашение или принятие приглашения на обед в связи с деловой встречей;

д) предлагается ли поощрение только отдельному лицу или категориям других лиц. Категории других лиц могут быть внутренние или внешние по отношению к аудиторской организации, например, другие поставщики услуг клиенту;

е) функции и должности лиц в аудиторской организации или в организации клиента, которые предлагают или которым предлагают поощрение;

ж) знает ли аудитор либо имеет основания полагать, что принятие поощрения может нарушить правила и процедуры клиента;

з) насколько открыто предлагается поощрение;

и) выдвигал ли получатель требование или просьбу о поощрении;

к) известная предыдущая практика поведения или репутация лица, предлагающего поощрение.

Рассмотрение будущих действий

9.7.П1. В случае, если аудитор узнает о поощрении, которое предлагается с фактическим или воспринимаемым (третьими сторонами) намерением оказать ненадлежащее влияние на поведение лица, могут возникнуть угрозы нарушения принципов этики. Такие угрозы могут возникнуть безотносительно выполнения требований, приведенных в пунктах 9.5.Т и 9.6.Т Кодекса.

9.7.П2. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на такие угрозы, являются:

а) доведение информации о поощрении до высшего руководства аудиторской организации или лиц, отвечающих за корпоративное управление клиента;

б) изменение или прекращение деловых отношений с клиентом.

Поощрения без цели оказать ненадлежащее влияние

9.8.П1. В случаях, если аудитор сделал вывод об отсутствии фактического или воспринимаемого (третьими сторонами) намерения оказать ненадлежащее влияние на поведение получателя или иного лица, применяются требования и пояснения концептуального подхода к соблюдению принципов этики.

9.8.П2. Если такое поощрение является незначительным и не имеет последствий, то связанные с ним угрозы будут на приемлемом уровне.

9.8.П3. Примерами обстоятельств, при которых предложение или принятие поощрения может привести к возникновению угроз нарушения принципов этики, даже если аудитор сделал вывод об отсутствии фактического или воспринимаемого (третьими сторонами) намерения оказать ненадлежащее влияние на поведение, являются:

а) угрозы личной заинтересованности возникают, если аудитору предлагает знаки внимания потенциальный покупатель клиента в ходе оказания (участия в оказании) клиенту услуг по корпоративным финансам;

б) угрозы близкого знакомства возникают, если аудитор регулярно посещает спортивные мероприятия с текущим или потенциальным клиентами;

в) угрозы шантажа возникают, если аудитор принимает знаки делового гостеприимства от клиента, характер которых был бы расценен как ненадлежащий в случае публичного раскрытия.

9.8.П4. При оценке уровня угроз, возникающих в связи с предложением или принятием таких поощрений, принимаются во внимание факторы, указанные в пункте 9.6.П3 Кодекса.

9.8.П5. Примерами действий, которые могут исключить угрозы, возникающие в связи с предложением или принятием таких поощрений, являются:

а) поощрение не принимается и не предлагается;

б) ответственность за оказание (участие в оказании) услуг клиенту передается другому лицу, при условии, что у аудитора нет оснований считать, что это при оказании (участии в оказании) соответствующих услуг данное лицо находится под фактическим или воспринимаемым (третьими сторонами) ненадлежащим влиянием.

9.8.П6. Примерами действий, которые могут быть предприняты в качестве мер предосторожности в ответ на угрозы, возникающие в связи с предложением или принятием таких поощрений, являются:

а) раскрытие информации высшему руководству аудиторской организации или клиенту в отношении предложения или принятия поощрения;

б) документирование факта поощрения в соответствующем журнале записей, который контролируется высшим руководством аудиторской организации или иным лицом, ответственным в аудиторской организации за вопросы этики, или который ведет клиент;

в) привлечение надлежащего проверяющего лица, которое не было вовлечено в оказание соответствующей услуги, для проверки принятых аудитором решений или выполненной им в рамках задания работы для клиента, от которого данный аудитор принял поощрение;

г) пожертвование денежных средств в благотворительный фонд после получения поощрения в форме денежных средств и надлежащее раскрытие информации о данном пожертвовании, например, члену высшего руководства аудиторской организации или лицу, которое предложило поощрение в форме денежных средств;

д) возмещение стоимости полученного поощрения, такого как знаки делового гостеприимства;

е) возврат, в кратчайшие возможные сроки, поощрения после его получения, например, подарка.

Ближайшие члены семьи и родственники

9.9.Т. Аудитор должен внимательно следить за потенциальными угрозами нарушения им принципов этики в связи с предложением поощрений:

а) ближайшими членами семьи аудитора или его родственниками текущим или потенциальным клиентам аудитора;

б) ближайшим членам семьи аудитора или его родственникам текущими или потенциальными клиентами аудитора.

9.10.Т. Если аудитору становится известно о поощрении, которое предложили ближайшему члену его семьи или его родственнику или которое указанные лица сами предложили, и при этом аудитор делает вывод о наличии намерения оказать ненадлежащее влияние на поведение самого аудитора или на поведение его текущего или потенциального клиента, либо, по мнению аудитора, действующее рационально и осведомленное третье лицо, скорее всего, придет к выводу о наличии такого намерения, то аудитор должен рекомендовать указанным ближайшим членам семьи или родственникам не предлагать и не принимать такое поощрение.

9.10.П1. При решении вопроса о наличии фактического или воспринимаемого (третьими сторонами) намерения оказать ненадлежащее влияние на поведение аудитора или его текущего или потенциального клиента принимаются во внимание факторы, указанные в пункте 9.6.П3 Кодекса. Дополнительным фактором для принятия во внимание является характер или близость взаимоотношения между:

а) аудитором и ближайшим членом его семьи или его родственником;

б) ближайшим членом семьи аудитора или его родственником и текущим или потенциальным клиентом аудитора;

в) аудитором и его текущим или потенциальным клиентом.

Например, предложение о трудоустройстве без соблюдения обычной процедуры найма, поступающее супругу(е) аудитора клиента, которому аудитор оказывает услугу по оценке активов для целей потенциальной сделки продажи, может указывать на намерение оказать ненадлежащее влияние на поведение аудитора.

9.10.П2. Действия, указанные в пункте 9.7.П2 Кодекса, также рассматриваются как примеры мер предосторожности в ответ на угрозы, которые могут возникнуть в случае наличия фактического или воспринимаемого (третьими сторонами) намерения оказать ненадлежащее влияние на поведение аудитора или его текущего или потенциального клиента. Такие угрозы могут возникнуть безотносительно выполнения ближайшими членами семьи аудитора или его родственниками рекомендаций согласно пункту 9.10.Т. Кодекса.

Применение концептуального подхода к соблюдению

принципов этики

9.11.П1. В случаях, когда аудитору становится известно о предложенном поощрении в обстоятельствах, указанных в пункте 9.9.Т Кодекса, угрозы нарушения принципов этики могут возникнуть, если:

а) ближайший член его семьи или родственник предлагает или принимает поощрение, несмотря на рекомендацию аудитора согласно пункту 9.10.Т Кодекса;

б) у аудитора нет оснований считать, что имеется фактическое или воспринимаемое (третьими сторонами) намерение оказать ненадлежащее влияние на поведение аудитора либо его текущего или потенциального клиента.

9.11.П2. Пояснения, приведенные в пунктах 9.8.П1 - 9.8.П6 Кодекса рассматриваются также для целей выявления и оценки угроз нарушения принципов этики и принятия ответных действий на такие угрозы. При оценке уровня угроз в данных обстоятельствах рассматриваются также характер и близость взаимоотношений, как указано в пункте 9.10.П1 Кодекса.

Прочие вопросы

9.12.П1. В случаях, когда аудитор сталкивается или ему становится известно о поощрениях, которые могут привести к несоблюдению клиентом или лицами, действующими для клиента или по его указанию, нормативных правовых актов или к подозрению в таком несоблюдении, применяются требования и пояснения раздела 11 Кодекса.

9.12.П2. В случаях, когда аудиторской организации, другой аудиторской организации в сети или участнику аудиторской группы предлагают подарки и знаки внимания от аудируемого лица, применяются требования и пояснения раздела "Подарки и знаки делового гостеприимства" части I Правил.

9.12.П3. В случаях, когда аудиторской организации или участнику рабочей группы предлагают подарки и знаки внимания от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, применяются требования и пояснения раздела "Подарки и знаки делового гостеприимства" части II Правил.

Раздел 10. ПРИНЯТИЕ НА ХРАНЕНИЕ ИМУЩЕСТВА КЛИЕНТА

10.1.П1. Хранение имущества клиента создает угрозы нарушения принципов этики, в частности, принципов профессионального поведения и объективности, в связи с угрозой личной заинтересованности и другими угрозами. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к соблюдению этих требований в соответствующих обстоятельствах.

До принятия имущества на хранение

10.2.Т. Аудитор не должен принимать на хранение денежные средства и иное имущество клиента, за исключением случаев, не запрещенных законодательством, и с соблюдением установленных условий.

10.2.П1. Согласно Федеральному закону N 307-ФЗ аудиторские организации, индивидуальный аудитор не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельности, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных статьей 1 этого Федерального закона.

10.3.Т. При решении вопроса о принятии клиента и задания, связанного с принятием на хранение денежных средств или иного имущества клиента, аудитор должен:

а) получить информацию относительно источников происхождения имущества;

б) рассмотреть возникающие у него в результате такого хранения обязательства, налагаемые нормативными правовыми актами.

10.3.П1. Получение аудитором информации относительно источников происхождения имущества может, например, выявить факты или подозрения в происхождении имущества в результате неправомерной деятельности (например, легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, коррупция, взяточничество, коммерческий подкуп). В таких обстоятельствах применяются требования и пояснения, приведенные в разделе 11 Кодекса.

После принятия имущества на хранение

10.4.Т. Аудитор, который принял на хранение денежные средства или иное имущество, принадлежащие другим лицам, должен:

а) соблюдать требования применимых нормативных правовых актов, регулирующих отношения и вопросы, связанные с хранением, учетом, пользованием таким имуществом, иные связанные отношения и вопросы;

б) хранить такие активы отдельно от собственного имущества, имущества аудиторской организации;

г) всегда быть готовым отчитаться за такое имущество, а также за полученное за его хранение вознаграждение перед лицом, имеющим право на соответствующую информацию.

Раздел 11. ОТВЕТНЫЕ МЕРЫ НА НЕСОБЛЮДЕНИЕ НОРМАТИВНЫХ

ПРАВОВЫХ АКТОВ

11.1.П1. В случае, если аудитору становится известно о несоблюдении нормативных правовых актов (далее - несоблюдение НПА) или у него возникают подозрения в таком несоблюдении, возникают угрозы нарушения принципов этики, в частности, принципов честности и профессионального поведения, в связи с угрозами личной заинтересованности или шантажа.

11.2.П1. Аудитору может стать известно о несоблюдении НПА, или он может заподозрить это в ходе оказания (участия в оказании) услуг клиенту. В настоящем разделе приведены указания в части оценки аудитором последствий сложившихся обстоятельств и возможных мер в ответ на несоблюдение или подозрения в несоблюдении:

а) НПА, которые обычно признаются оказывающими непосредственное влияние на определение существенных показателей и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности клиента;

б) прочих НПА, которые не оказывают непосредственного влияния на определение показателей и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности клиента, но соблюдение которых может оказаться основополагающим по отношению к операционным аспектам бизнеса, к способности организации продолжать ее деятельность или избежать существенных штрафных санкций.

Цель аудитора в отношении несоблюдения НПА

11.3.П1. Отличительной чертой аудиторской профессии является принятие ответственности действовать в общественных интересах. В рамках ответных мер на несоблюдение или подозрение в несоблюдении НПА, перед аудитором стоят следующие цели:

а) следовать принципам честного и профессионального поведения;

б) информировать руководство клиента или, если применимо, лиц, отвечающих за его корпоративное управление, чтобы:

- дать возможность исправить, восстановить, смягчить последствия установленного факта несоблюдения или подозрения в несоблюдении НПА или

- остановить несоблюдение НПА, если оно еще не имело место;

в) выполнить дальнейшие аналогичные действия, уместные для соблюдения общественных интересов.

Общие положения

11.4.П1. Для целей Кодекса несоблюдение НПА - это умышленное или неумышленное действие или бездействие, которое осуществлено клиентом или лицами, отвечающими за его корпоративное управление, его руководством или иными лицами, работающими в организации клиента или под его управлением, и которое противоречит действующим нормативным правовым актам.

11.4.П2. Примерами нормативных правовых актов, к которым относятся положения настоящего раздела Кодекса, являются те из них, которые регламентируют вопросы, связанные с:

- недобросовестными действиями, коррупцией, взяточничеством;

- легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, финансированием терроризма и доходами от преступной деятельности;

- фондовыми рынками и торговлей ценными бумагами;

- банковскими и другими финансовыми продуктами и услугами;

- защитой данных;

- налоговыми и пенсионными обязательствами и платежами;

- охраной окружающей среды;

- здравоохранением и безопасностью.

11.4.П3. Несоблюдение НПА может привести к штрафам, судебным разбирательствам или иным последствиям для клиента, которые могут оказать существенное влияние на его бухгалтерскую отчетность. Важно отметить, что несоблюдение НПА может иметь широкие общественные последствия в части причинения потенциально существенного вреда инвесторам, кредиторам, работникам организации или общественности. Для целей настоящего подраздела действием, которое приводит к существенному ущербу, считается действие, которое вызывает серьезные негативные как финансовые, так и нефинансовые последствия для любого из указанных лиц. Примерами таких действий являются недобросовестные действия, приводящие к существенным финансовым убыткам для инвесторов, нарушениям требований в области охраны окружающей среды, угрожающим здоровью или безопасности работников организации клиента или общественности.

11.5.Т. Аудитор должен понимать и соблюдать применимые нормативные правовые акты, содержащие требования в отношении действий аудитора в ответ на выявленное несоблюдение или подозрение в несоблюдении НПА, включая выполнение требований об информировании соответствующих уполномоченных органов и запрет на информирование клиента о планируемом информировании соответствующих уполномоченных органов. Применимые нормативные правовые акты могут устанавливать требования, отличные от или дополнительные по отношению к требованиям, приведенным в настоящем разделе.

11.5.П1. Обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора при оказании ими аудиторских услуг информировать учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации, индивидуальному аудитору случаях нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев, а также в определенных случаях информировать соответствующие уполномоченные государственные органы установлены Федеральным законом N 307-ФЗ.

11.5.П2. Обязанность аудиторской организации, индивидуального аудитора при оказании аудиторских услуг уведомлять федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, о любых основаниях полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, а также запрет на разглашение факта передачи данной информации установлена Федеральным законом N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

11.6.П1. Положения настоящего раздела применяются вне зависимости от характера деятельности клиента, в том числе от того, отнесен ли он к общественно значимым организациям.

11.6.П2. Аудитор, которому стало известно о фактах, которые носят явно незначительный характер, не обязан следовать положениям настоящего раздела, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом N 307-ФЗ и другими федеральными законами. Вывод о явно незначительном характере формируется с использованием профессионального суждения исходя из сути и последствий рассматриваемого вопроса (финансовых или иных), для клиента, его собственников, общественности.

11.6.П3. Настоящий раздел не применяется в отношении:

а) ненадлежащего поведения физического лица, не имеющего отношения к деятельности клиента;

б) несоблюдения НПА лицами, отличными от указанных в пункте 11.4.П1 Кодекса. Например, аудитор, будучи привлеченным клиентом для исследования объекта инвестирования - третьей стороны, выявляет несоблюдение НПА третьей стороной или подозревает ее в этом. Однако в подобной ситуации отдельные пояснения, приведенные в настоящем разделе, могут быть полезными аудитору при выборе ответных действий.

Ответственность руководства клиента и лиц, отвечающих за его

корпоративное управление

11.7.П1. Руководство клиента под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление клиента, несет ответственность за обеспечение осуществления деятельности клиента в соответствии с нормативными правовыми актами. Руководство клиента и лица, отвечающие за его корпоративное управление, отвечают также за выявление и принятие мер в ответ на несоблюдение НПА клиентом, лицами, отвечающими за его корпоративное управление, его руководством, или иными лицами, работающими в организации клиента или под его управлением.

Ответственность аудитора

11.8.Т. В случае, когда аудитору становится известно о вопросах, к которым применимы положения настоящего раздела, аудитор (в целях соблюдения положений настоящего раздела) должен действовать своевременно, с учетом своего профессионального понимания характера таких вопросов и потенциального ущерба интересам организации, инвесторов, кредиторов, работников, общества.

Аудит бухгалтерской отчетности

Понимание характера ситуации

11.9.Т. Если аудитору, привлеченному к аудиту бухгалтерской отчетности, становится известно сведения о несоблюдении НПА или у него возникают подозрения в несоблюдении НПА, аудитор должен получить понимание характера такого несоблюдения НПА и обстоятельств, в которых оно возникло или могло возникнуть.

11.9.П1. Аудитору может стать известно о несоблюдении НПА или у него могут возникнуть подозрения в несоблюдении НПА в ходе выполнения задания или из информации, полученной от третьих сторон.

11.9.П2. От аудитора требуется применение знаний, профессионального суждения и опыта, но при этом не требуется, чтобы он владел знанием нормативных правовых актов на уровне, более высоком, чем требуется для принятия задания. Установление того, присутствует ли с юридической точки зрения в тех или иных действиях состав несоблюдения НПА, является предметом, который определяется судом или контрольными (надзорными) органами.

11.9.П3. В зависимости от характера и значимости ситуации аудитор может на конфиденциальной основе получить консультацию внутри своей аудиторской организации, в другой организации, входящей в сеть, в саморегулируемой организации аудиторов или у юриста.

11.10.Т. Если аудитор выявляет несоблюдение НПА или у него возникают подозрения в несоблюдении НПА, он должен обсудить эту ситуацию с представителями руководства надлежащего уровня и, если применимо, с лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента.

11.10.П1. Такое обсуждение призвано помочь прояснить понимание аудитором относящихся к делу фактов и обстоятельств и возможных последствий. Такое обсуждение может также побудить руководство клиента или лиц, отвечающих за корпоративное его управление, расследовать сложившуюся ситуацию.

11.10.П2. Определение надлежащего уровня руководства клиента, с которым следует провести обсуждение, является предметом профессионального суждения. Во внимание принимаются, в частности, следующие факторы:

- характер и обстоятельства ситуации;

- лица, фактически или потенциально вовлеченные в несоблюдение НПА;

- вероятность сговора;

- возможные последствия;

- имеет ли руководство клиента на данном уровне возможность расследовать ситуацию и предпринять соответствующие меры.

11.10.П3. Надлежащий уровень руководства обычно должен быть, по крайней мере, на уровень выше лица или лиц, фактически или потенциально вовлеченных в рассматриваемый вопрос. В некоторых случаях соответствующим уровнем может быть руководство организации, которая контролирует клиента.

11.10.П4. Аудитор может также счесть уместным обсудить вопрос с внутренними аудиторами клиента.

11.11.Т. В случае, когда аудитор считает, что руководство клиента вовлечено в выявленное или предполагаемое несоблюдение НПА, он должен обсудить соответствующий вопрос с лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента.

Ответные меры

11.12.Т. При обсуждении несоблюдения или подозрения в несоблюдении НПА с руководством клиента, или, если применимо, с лицами, отвечающими за его корпоративное управление, аудитор должен предложить им предпринять своевременные соответствующие меры, если они еще не предприняли их:

а) устранить, исправить или уменьшить последствия несоблюдения НПА;

б) остановить несоблюдение НПА, если оно еще не имело место;

в) информировать соответствующие уполномоченные органы, если такое информирование требуется нормативными правовыми актами или необходимо в общественных интересах.

11.13.Т. Аудитор должен определить, понимают ли руководство клиента и лица, отвечающие за его корпоративное управление, свою правовую ответственность в отношении несоблюдения или подозрения в несоблюдении НПА.

11.13.П1. Если руководство клиента и лица, отвечающие за его корпоративное управление, не понимают свою правовую ответственность в отношении несоблюдения или подозрения в несоблюдении НПА, аудитор может предложить указанным лицам соответствующие источники информации или рекомендовать получить юридическую консультацию.

11.14.Т. Аудитор должен соблюдать применимые:

а) нормативные правовые акты, включая те из них, которые регулируют вопросы информирования соответствующих уполномоченных органов о фактах несоблюдения или подозрениях в несоблюдении НПА;

б) требования стандартов аудиторской деятельности, включая те из них, которые рассматривают вопросы:

- выявления и принятия действий в ответ на несоблюдение НПА, включая недобросовестные действия;

- предоставление информации лицам, отвечающим за корпоративное управление клиента;

- рассмотрение влияния несоблюдения или подозрения в несоблюдении НПА на аудиторское заключение.

11.14.П1. См. пункты 11.5.П1 и 11.5.П2 Кодекса о соответствующих требованиях законодательства Российской Федерации.

Информационное взаимодействие в рамках аудита финансовой

отчетности группы

11.15.Т. Если аудитору становится известно о несоблюдении НПА или у него возникают подозрения в несоблюдении НПА, связанные с компонентом группы в любой из ситуаций ниже, аудитор должен предоставить информацию о соответствующем вопросе руководителю аудита группы, если это не запрещено нормативными правовыми актами:

а) для целей аудита финансовой отчетности группы аудитор получил запрос от команды аудитора группы на выполнение работы в отношении финансовой информации компонента;

б) аудитор участвует в проведении аудита финансовой отчетности компонента для целей, отличных от аудита группы, например, обязательного аудита.

Информация должна быть предоставлена руководителю аудита группы в дополнение к принятию ответных действий в соответствии с положениями настоящего раздела.

11.15.П1. Цель такого информационного взаимодействия - предоставить руководителю аудита группы возможность на основе полученной информации установить (в контексте аудита группы), следует ли принять меры, и, если они необходимы, то какие именно меры, в ответ на соответствующий вопрос в соответствии с положениями настоящего раздела. Требование предоставления информации согласно пункту 11.15.Т Кодекса применимо безотносительно того, принадлежат ли аудитор и руководитель аудита группы к одной и той же аудиторской организации или сети.

11.16.Т. Если руководителю аудита группы становится известно о несоблюдении или подозрениях в несоблюдении НПА в ходе проведения аудита финансовой отчетности группы, он должен проанализировать, может ли соответствующий вопрос иметь отношение к одному или нескольким компонентам:

а) финансовая информация которых будет предметом проверки для целей аудита финансовой отчетности группы;

б) финансовая отчетность которых будет предметом аудита для целей, отличных от аудита группы, например, для обязательного аудита.

Данный анализ должен проводиться в дополнение к принятию ответных мер в контексте аудита группы в соответствии с положениями настоящего раздела.

11.17.Т. Если несоблюдение или подозрения в несоблюдении НПА может иметь отношение к одному или нескольким компонентам, указанным в подпунктах "а" и "б" пункта 11.16.Т Кодекса, руководитель аудита группы должен принять меры по предоставлению информации о соответствующем вопросе аудиторам, выполняющим работу в отношении компонентов группы, при условии, что это не запрещено нормативными правовыми актами. Когда уместно, руководитель аудита группы должен установить (путем направления запроса руководству группы или посредством изучения общедоступной информации), подлежит(ат) ли компонент(ы), указанный(ые) в подпункте "б" пункта 11.16.Т Кодекса, аудиту, и, если подлежат, то установить, если представляется возможным, кто является аудитором компонента.

11.17.П1. Цель такого информационного взаимодействия - предоставить лицам, отвечающим за выполнение работы в отношении компонентов группы, возможность на основе полученной информации установить, следует ли принять меры, и, если они необходимы, то какие именно меры, в ответ на соответствующий вопрос в соответствии с положениями настоящего раздела. Требование предоставления информации согласно пункту 11.17.Т Кодекса применимо безотносительно того, принадлежат ли руководитель аудита группы и лица, выполняющие работу в отношении компонентов, к одной и той же аудиторской организации или сети.

Необходимость дальнейших действий

11.18.Т. Аудитор должен оценить уместность ответных действий со стороны руководства клиента и, если применимо, со стороны лиц, отвечающих за его корпоративное управление.

11.18.П1. К числу факторов, которые следует принять во внимание при оценке уместности ответных мер со стороны руководства клиента и, если применимо, со стороны лиц, отвечающих за его корпоративное управление, относятся:

а) были ли ответные меры своевременными;

б) были ли факты несоблюдения или подозрения в несоблюдении НПА надлежащим образом расследованы;

в) предприняты или предпринимаются ли меры, направленные на то, чтобы устранить, исправить или уменьшить последствия несоблюдения НПА;

г) совершены или совершаются ли действия, направленные на то, чтобы остановить несоблюдение НПА, если оно еще не имело место;

д) приняты или принимаются ли меры, направленные на снижение риска повторного возникновения, например, дополнительные средства контроля или проведение обучения;

е) когда применимо, была ли информация о несоблюдении или подозрениях в несоблюдении НПА доведена до соответствующих уполномоченных органов, и, если доведена, было ли раскрытие информации надлежащим.

11.19.Т. С учетом ответных мер со стороны руководства клиента и, если применимо, лиц, отвечающих за его корпоративное управление, аудитор должен рассмотреть необходимость дальнейших действий в общественных интересах.

11.19.П1. Установление необходимости дальнейших действий, а также характер и масштаб таких действий обусловлены такими факторами, как:

- нормативно-правовая база;

- неотложный характер ситуации;

- распространенность ситуации в масштабах организации клиента;

- сохраняет ли аудитор уверенность в честности руководства клиента и, если применимо, лиц, отвечающих за его корпоративное управление;

- возможность повторного возникновения фактов несоблюдения или подозрений в несоблюдении НПА;

- существование надежных доказательств нанесения фактического или потенциального ущерба интересам организации, инвесторов, кредиторов, работников клиента или общественности.

11.19.П2. См. пункт 11.5.П1 Кодекса о соответствующих требованиях законодательства Российской Федерации.

1.19.П3. Примерами обстоятельств, которые могут заставить аудитора усомниться в честности руководства клиента и, если применимо, лиц, отвечающих за его корпоративное управление, являются:

а) аудитор подозревает или имеет доказательства их участия или предполагаемого участия в несоблюдении НПА;

б) аудитор осведомлен о том, что они знают о таком несоблюдении НПА и в нарушение требований нормативных правовых актов не довели или не санкционировали доведение данной ситуации до сведения соответствующих уполномоченных органов в разумные сроки.

11.20.Т. При установлении необходимости, характера и масштаба дальнейших действий аудитор должен использовать профессиональное суждение. При этом аудитор должен рассмотреть вероятность того, что действующее рационально и осведомленное третье лицо, скорее всего, придет к выводу о том, что аудитор действовал надлежащим образом в общественных интересах.

11.20.П1. К дальнейшим действиям со стороны аудитора относятся:

а) доведение информации о ситуации до соответствующих уполномоченных органов даже в отсутствие требований нормативных правовых актов о таком действии;

б) если это не запрещено нормативными правовыми актами <6>, отказ от выполнения задания и от профессиональных взаимоотношений с клиентом.

--------------------------------

<6> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.

11.20.П2. Отказ от выполнения задания и от профессиональных взаимоотношений с клиентом не является заменой других действий, которые могут потребоваться для достижения целей аудитора в соответствии с положениями настоящего раздела. Однако аудитору следует определить, не установлены ли ограничения в отношении дальнейших действий, доступных аудитору. Если такие ограничения установлены, то отказ от выполнения задания может быть единственным возможным действием.

11.21.Т. Если аудитор отказался от профессиональных взаимоотношений с клиентом согласно пунктам 11.19.Т и 11.20.П1 Кодекса, то он должен по запросу предполагаемого аудитора в соответствии с пунктом 6.7.Т Кодекса предоставить все имеющие отношения к вопросу факты и иную информацию в отношении выявленного или подозреваемого несоблюдения НПА. За исключением случаев, когда это запрещено нормативными правовыми актами <7>, предшествующий аудитор должен представить указанную информацию даже в обстоятельствах, приведенных в подпункте "б" пункта 6.7.Т Кодекса, а именно, когда клиент не предоставляет или отказывается предоставить предшествующему аудитору разрешение на обсуждение дел клиента с предполагаемым аудитором.

--------------------------------

<7> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.

11.21.П1. Факты и иная информация к предоставлению - это те факты и иная информация, о которых, по мнению предшествующего аудитора, следует знать предполагаемому аудитору до решения вопроса о принятии аудиторского задания. В разделе 6 Кодекса рассматриваются вопросы взаимодействия с предполагаемым аудитором.

11.22.Т. Если предполагаемый аудитор не имеет возможности взаимодействовать с предшествующим аудитором, то он должен предпринять доступные и достаточные действия, чтобы получить информацию об обстоятельствах смены аудитора другими способами.

11.22.П1. Другие способы получения информации об обстоятельствах смены аудитора включают направление запросов третьим сторонам или сбор и изучение информации о высшем руководстве клиента или лицах, отвечающих за его корпоративное управление.

11.23.П1. Поскольку рассмотрение ситуации может потребовать комплексного анализа и суждений, аудитор может счесть необходимым:

а) провести внутренние консультации в своей организации;

б) получить консультацию юриста в целях понимания возможных профессиональных или правовых последствий совершения им определенных действий;

в) проконсультироваться на конфиденциальной основе с саморегулируемой организацией аудиторов или с уполномоченным федеральным органом в сфере аудита, Банком России.

Установление необходимости предоставления информации

соответствующим уполномоченным органам

11.24.П1. См. пункты 11.5.П1 и 11.5.П2 Кодекса о соответствующих требованиях законодательства Российской Федерации.

11.24.П2. Информация о несоблюдении или подозреваемом несоблюдении НПА не предоставляется соответствующим уполномоченным органам, если это противоречит нормативным правовым актам <8>. В ином случае цель предоставления информации состоит в том, чтобы у соответствующего уполномоченного органа была возможность инициировать расследование вопроса и принять необходимые меры.

--------------------------------

<8> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.

11.24.П3. За исключением случаев, когда информирование соответствующих уполномоченных органов требуется нормативными правовыми актами, решение вопроса о необходимости предоставления им информации зависит, в частности, от характера и масштаба фактического или потенциального ущерба, который может быть нанесен в результате возникновения данной ситуации инвесторам, кредиторам, работникам клиента или общественности. Например, аудитор может решить, что раскрытие информации соответствующим уполномоченным органам является надлежащим действием, если:

а) клиент вовлечен в коррупционные правонарушения (например, дача взятки государственным или муниципальным служащим, подкуп иностранных должностных лиц для получения крупных контрактов);

б) деятельность клиента является регулируемой, и ситуация настолько значима, что может поставить под угрозу сохранение лицензии на осуществление деятельности;

в) ценные бумаги клиента допущены к организованным торгам, и возникшая ситуация может привести к неблагоприятным последствиям для справедливого и упорядоченного публичного обращения ценных бумаг клиента или создать системный риск для финансовых рынков;

г) существует вероятность продажи клиентом товаров (работ, услуг), которые являются вредными для здоровья населения или общественной безопасности;

д) клиент реализует для своих заказчиков схемы, позволяющие им избежать уплаты налогов.

11.24.П4. Кроме того, вопрос о предоставлении информации зависит также от ряда внешних факторов, например:

а) существует ли соответствующий уполномоченный орган для целей получения информации, расследования ситуации, совершения необходимых действий в соответствии с его компетенцией. Выбор соответствующего уполномоченного органа обусловлен характером ситуации. Например, в случае нарушения порядка раскрытия информации эмитентом соответствующим уполномоченным органом будет Банк России, в случае нарушения требований в области охраны окружающей среды - Федеральная служба по надзору в сфере природопользования;

б) существуют ли продуманные и надежные средства защиты от наступления гражданской, уголовной или профессиональной ответственности, либо соответствующие ответные меры, предусмотренные нормативными правовыми актами, например, согласно установленному порядку рассмотрения обращений граждан;

в) существуют ли фактические или потенциальные угрозы для физической безопасности аудитора или иных лиц.

11.25.Т. Если аудитор установит, что предоставление информации о несоблюдении или подозрениях в несоблюдении НПА в соответствующие уполномоченные органы является надлежащим действием в сложившихся обстоятельствах, то данное действие считается разрешенным раскрытием информации согласно подпункту "г" пункта 2.11.Т Кодекса. При предоставлении такой информации аудитор должен действовать добросовестно и проявлять осмотрительность при высказывании заявлений и суждений. Кроме того, аудитор должен оценить уместность информирования клиента о своем намерении предоставить информацию о ситуации.

Неизбежное нарушение нормативных правовых актов

11.26.Т. В исключительных случаях аудитор может узнать о фактическом или предполагаемом поведении, в отношении которого у него имеются основания полагать, что оно неизбежно приведет к нарушению нормативных правовых актов и может нанести существенный ущерб инвесторам, кредиторам, работникам клиента или общественности. Проанализировав уместность обсуждения ситуации с руководством клиента или лицами, отвечающими за его корпоративное управление, аудитор должен использовать профессиональное суждение и установить, есть ли необходимость незамедлительно предоставить информацию о ситуации в уполномоченные органы, чтобы предотвратить или уменьшить последствия такого неизбежного нарушения. Данное раскрытие информации считается разрешенным согласно подпункту "г" пункта 2.11.Т Кодекса.

Документация

11.27.Т. В отношении несоблюдения или подозрений в несоблюдении НПА, подпадающих под действие настоящего раздела, аудитор должен задокументировать следующее:

а) меры, принятые руководством клиента и, если применимо, лицами, отвечающими за его корпоративное управление;

б) действия, рассматриваемые аудитором, использованные суждения и принятые решения, с учетом результата анализа методом третьего лица;

в) каким образом аудитор убедился в выполнении обязанности согласно пункту 11.19.Т Кодекса.

11.27.П1. Документирование вопросов, приведенных в пункте 11.27.Т Кодекса, осуществляется в дополнение к выполнению требований документирования в соответствии с применимыми <9> стандартами аудиторской деятельности. В соответствии со стандартами аудиторской деятельности при проведении аудита бухгалтерской отчетности такими требованиями являются:

--------------------------------

<9> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.

а) подготовка документации, которая достаточна, чтобы понять значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания, сделанные по ним выводы и значимые профессиональные суждения, использованные при формулировании этих выводов;

б) документирование обсуждения значимых вопросов с руководством аудируемого лица, лицами, отвечающими за его корпоративное управление, другими лицами, включая характер обсужденных вопросов, а также того, когда и с кем происходили эти обсуждения;

в) документирование выявленного несоблюдения или подозрений в несоблюдении НПА, результатов обсуждения с руководством аудируемого лица, лицами, отвечающими за его корпоративное управление, иными лицами значимых вопросов, касающихся несоблюдения НПА, в том числе мер, принятых руководством и, если применимо, лицами, отвечающими за корпоративное управление, в связи с таким вопросом.

Сопутствующие аудиту услуги, прочие связанные с аудиторской

деятельностью услуги

Формирование понимания ситуации и сообщение

о ней руководству клиента и лицам, отвечающим за его

корпоративное управление

11.28.Т. Если аудитору, привлеченному для оказания (участия в оказании) сопутствующих аудиту услуг, прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (далее - отличные от аудита услуги), становится известно сведения о несоблюдении НПА или у него возникают подозрения в несоблюдении НПА, то он должен получить понимание характера несоблюдения НПА и обстоятельств, в которых оно возникло или могло возникнуть.

11.28.П1. От аудитора требуется применение знаний, профессионального суждения и опыта, но при этом не требуется, чтобы он владел знанием нормативных правовых актов на уровне, более высоком, чем требуется для оказания (участия в оказании) услуг, для которых его привлекли. Установление того, присутствует ли с юридической точки зрения в тех или иных действиях состав несоблюдения НПА, является предметом, который определяется судом или контрольными (надзорными) органами.

11.28.П2. В зависимости от характера и значимости ситуации аудитор может на конфиденциальной основе получить консультацию внутри своей организации, в другой организации, входящей в сеть, в саморегулируемой организации аудиторов или у юриста.

11.29.Т. Если аудитор выявляет несоблюдение НПА, которое произошло, или подозревает несоблюдение НПА, которое может произойти, он должен обсудить ситуацию с представителями руководства клиента надлежащего уровня. Если у аудитора есть доступ к лицам, отвечающим за корпоративное управление клиента, он также должен обсудить ситуацию с указанными лицами, если это уместно.

11.29.П1. Такое обсуждение призвано помочь прояснить понимание аудитором относящихся к делу фактов и обстоятельств и возможных последствий. Такое обсуждение также может побудить руководство клиента или лиц, отвечающих за его корпоративное управление, расследовать сложившуюся ситуацию.

11.29.П2. Определение надлежащего уровня руководства клиента, с которым следует провести обсуждение, является предметом профессионального суждения. Во внимание принимаются, в частности, следующие факторы:

- характер и обстоятельства ситуации;

- лица, фактически или потенциально вовлеченные в несоблюдение;

- вероятность сговора;

- возможные последствия;

- имеет ли руководство клиента на данном уровне возможность расследовать ситуацию и предпринять соответствующие меры.

Информирование аудитора бухгалтерской отчетности организации

о ситуации

11.30.Т. Если аудитор участвует в оказании отличных от аудита услуг клиенту (или компоненту группы клиента), аудит бухгалтерской отчетности которого проводит аудиторская организация, работником которой является данный аудитор, то аудитор должен информировать аудиторскую организацию, работником которой он является, о несоблюдении или подозрениях в несоблюдении НПА. Такое информирование должно быть осуществлено в соответствии с установленными в аудиторской организации положениями или процедурами, а в их отсутствие - информация должна быть представлена непосредственно руководителю аудиторского задания.

11.31.Т. Если аудитор оказывает (участвует в оказании) отличных от аудита услуг клиенту (или компоненту группы клиента), аудит бухгалтерской отчетности которого проводит аудиторская организация в одной сети с аудитором, то аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости информирования соответствующей аудиторской организации в сети о несоблюдении или подозрениях в несоблюдении НПА. Если такое информирование имеет место, то оно должно быть осуществлено в соответствии с протоколами или процедурами сети, а в их отсутствие - информация должна быть представлена непосредственно руководителю аудиторского задания.

11.32.Т. Если аудитор оказывает (участвует в оказании) отличных от аудита услуг клиенту (или компоненту группы клиента), аудит бухгалтерской отчетности которого проводит другая аудиторская организация, не входящая с аудитором в одну сеть, то аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости информирования данной аудиторской организации о несоблюдении или подозрениях в несоблюдении НПА.

Факторы к рассмотрению для целей информирования аудитора

бухгалтерской отчетности

11.33.П1. К числу факторов, рассматриваемых при решении вопроса об информировании в соответствии с пунктами 11.30.Т - 11.32.Т Кодекса, относятся:

а) будут ли предпринимаемые действия противоречить нормативным правовым актам;

б) имеются ли ограничения на предоставление информации, установленные в рамках любых процессуальных действий в отношении несоблюдения или подозрений в несоблюдении НПА;

в) состоит ли цель задания в исследовании потенциального несоблюдения НПА в рамках организации клиента для предоставления клиенту возможности принятия соответствующих мер;

г) предоставило ли руководство клиента или лица, отвечающие за его корпоративное управление, самостоятельно информацию о ситуации своему аудитору;

д) какова возможная существенность последствий ситуации для целей аудита бухгалтерской отчетности клиента или, если ситуация имеет отношение к компоненту группы, возможная существенность для аудита финансовой отчетности группы.

Цель информирования

11.34.П1. В обстоятельствах, указанных в пунктах 11.30.Т - 11.32.Т Кодекса, цель информирования - предоставить руководителю аудиторского задания возможность на основе полученной информации установить, следует ли принять меры, и, если они необходимы, то какие именно меры, в ответ на соответствующий вопрос в соответствии с положениями настоящего раздела.

Необходимость дальнейших действий

11.35.Т. Аудитор должен рассмотреть необходимость дальнейших действий в общественных интересах.

11.35.П1. Установление необходимости дальнейших действий, а также характер и масштаб таких действий обусловлены такими факторами, как:

- нормативно-правовая база;

- надлежащий характер и своевременность ответных мер руководства клиента и, если применимо, лиц, отвечающих за его корпоративное управление;

- неотложный характер ситуации;

- вовлеченность руководства клиента или лиц, отвечающих за его корпоративное управление, в данную ситуацию;

- вероятность нанесения существенного ущерба интересам клиента, инвесторов, кредиторов, работников клиента или общественности.

11.35.П2. К дальнейшим действиям со стороны аудитора относятся:

а) доведение информации о ситуации до соответствующих уполномоченных органов даже в отсутствие требований нормативных правовых актов о таком действии;

б) если это не запрещено нормативными правовыми актами <10>, отказ от выполнения задания и от профессиональных взаимоотношений с клиентом.

--------------------------------

<10> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.

11.35.П3. К факторам, которые следует учитывать при решении вопроса об информировании соответствующих уполномоченных органов, относятся:

а) будут ли предпринимаемые действия противоречить нормативным правовым актам;

б) имеются ли ограничения на предоставление информации, установленные в рамках любых процессуальных действий в отношении несоблюдения или подозрений в несоблюдении НПА;

в) состоит ли цель задания в исследовании потенциального несоблюдения НПА в рамках организации клиента для предоставления клиенту возможности принятия соответствующих мер.

11.36.Т. Если аудитор установит, что предоставление информации о несоблюдении или подозрениях в несоблюдении НПА в соответствующие уполномоченные органы является надлежащим действием в сложившихся обстоятельствах, то данное действие считается разрешенным раскрытием информации согласно подпункту "г" пункта 2.11.Т Кодекса. При предоставлении такой информации аудитор должен действовать добросовестно и проявлять осмотрительность при высказывании заявлений и суждений. Кроме того, аудитор должен оценить уместность информирования клиента о своем намерении предоставить информацию о ситуации.

Неизбежное нарушение нормативных правовых актов

11.37.Т. В исключительных случаях аудитор может узнать о фактическом или предполагаемом поведении, в отношении которого у него имеются основания полагать, что оно неизбежно приведет к нарушению нормативных правовых актов и может нанести существенный ущерб инвесторам, кредиторам, работникам клиента или общественности. Проанализировав уместность обсуждения ситуации с руководством клиента или лицами, отвечающими за его корпоративное управление, аудитор должен использовать профессиональное суждение и установить, есть ли необходимость незамедлительно предоставить информацию о ситуации в соответствующие уполномоченные органы, чтобы предотвратить или уменьшить последствия такого неизбежного нарушения. Такое раскрытие информации считается разрешенным согласно подпункту "г" пункта 2.11.Т Кодекса.

Консультации

11.38.П1. Аудитор может счесть необходимым:

а) провести внутренние консультации в своей организации;

б) получить консультацию юриста в целях понимания возможных профессиональных или правовых последствий совершения им определенных действий;

в) проконсультироваться на конфиденциальной основе с саморегулируемой организацией аудиторов или с уполномоченным федеральным органом в сфере аудита, Банком России.

Документация

11.39.П1. В отношении несоблюдения или подозрений в несоблюдении НПА, подпадающих под действие настоящего раздела, аудитору целесообразно задокументировать следующее:

а) описание ситуации;

б) результаты обсуждения с руководством клиента и, если применимо, с лицами, отвечающими за его корпоративное управление, иными лицами;

в) меры, принятые руководством клиента и, если применимо, лицами, отвечающими за его корпоративное управление, в связи с вопросом;

г) действия, рассматриваемые аудитором, использованные профессиональные суждения и принятые решения;

д) каким образом аудитор убедился в соблюдении обязанности согласно пункту 11.35.Т Кодекса.

Раздел 12. ОБЪЕКТИВНОСТЬ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ

ПРОВЕРКУ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЯ, И ДРУГИХ НАДЛЕЖАЩИХ

ПРОВЕРЯЮЩИХ ЛИЦ

12.1.П1. Назначение лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, в случае, когда данное лицо было вовлечено в проверяемую работу или имеет тесные взаимоотношения с лицами, ответственными за выполнение указанной работы, может создать угрозы нарушения принципа объективности.

12.2.П1. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению в части объективности лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания.

12.3.П1. Лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, является примером надлежащего проверяющего лица, указанного в пункте 4.8.П4 Кодекса. Соответственно пояснения Кодекса могут быть применимы в обстоятельствах, когда аудитор назначает надлежащее проверяющее лицо для проверки работы, выполненной в рамках задания, в качестве меры предосторожности в ответ на выявленные угрозы нарушения принципов этики.

Общие положения

12.4.П1. Высокое качество выполнения задания достигается за счет планирования и выполнения задания и выпуска заключения или отчета по нему в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми нормативными правовыми актами. Стандарты аудиторской деятельности, регламентирующие вопросы качества, устанавливают ответственность аудиторской организации за систему управления качеством и требуют, чтобы аудиторская организация разработала и внедрила мероприятия в ответ на риски, связанные с качеством выполнения задания. В рамках указанных ответных мероприятий требуется установить политику или процедуры, которые касаются проверок качества выполнения заданий в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, регламентирующими вопросы качества.

12.4.П2. Требования стандартов аудиторской деятельности, регламентирующих вопросы качества, в отношении периода невовлечения не изменяют и не отменяют требования, установленные в разделе 11 "Длительное взаимодействие с аудируемым лицом (включая вопросы ротации руководителей аудиторских заданий)" Правил.

Выявление угроз

12.5.П1. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы нарушения принципа объективности аудитора, назначенного осуществлять проверку качества выполнения задания, являются:

а) угроза личной заинтересованности:

- два руководителя заданий осуществляют проверку качества выполнения заданий друг друга;

б) угроза самоконтроля:

- аудитор осуществляет проверку качества выполнения задания по аудиту бухгалтерской отчетности после того, как ранее выполнял функции руководителя задания по аудиту бухгалтерской отчетности того же самого аудируемого лица за предшествующие периоды;

в) угроза близкого знакомства:

- аудитор, осуществляющий проверку качества выполнения задания, является ближайшим членом семьи, родственником другого лица, вовлеченного в задание, или имеет с ним тесные взаимоотношения;

г) угроза шантажа:

- аудитор, осуществляющий проверку качества выполнения задания, напрямую подотчетен руководителю соответствующего задания.

Оценка угроз

12.6.П1. При оценке уровня угроз нарушения принципа объективности лица, назначенного осуществлять проверку качества выполнения задания, принимаются во внимание, в частности, следующие факторы:

а) функции и старшинство данного лица;

б) характер взаимоотношений данного лица с другими лицами, вовлеченными в задание;

в) продолжительность предыдущего вовлечения данного лица в ранее выполнявшиеся задания для того же самого клиента и функции данного лица в рамках указанных заданий;

г) длительность времени, прошедшего с момента предыдущего вовлечения данного лица в ранее выполнявшиеся задания до назначения его осуществлять проверку качества выполнения задания для того же самого клиента, и произошли ли за это время значимые изменения в обстоятельствах соответствующего задания;

д) характер и сложность вопросов, которые требовали формирования данным лицом значимых суждений в рамках его предыдущего вовлечения в ранее выполнявшиеся задания для соответствующего клиента.

Ответные меры

12.7.П1. Примером действия, которое может устранить угрозу шантажа, возникающую при назначении лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, является исключение подотчетности лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, руководителю данного задания.

12.7.П2. Примером действия, которое может быть мерой предосторожности в ответ угрозу самоконтроля, возникающую при назначении лица осуществлять проверку качества выполнения задания в обстоятельствах, когда данное лицо ранее было вовлечено в соответствующие задания для того же самого клиента, является соблюдение достаточного периода, в течение которого данное лицо не вовлекается в соответствующее задание для данного клиента, прежде чем принять на себя функции лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания.

Период невовлечения

12.7.П3. В соответствии со стандартами аудиторской деятельности, регламентирующими вопросы качества, аудиторская организация должна установить политику или процедуры, предусматривающие в качестве критерия для назначения лиц, осуществляющих проверки качества выполнения заданий, период невовлечения, составляющий минимально два года, в течение которого руководитель задания не может быть назначен лицом, осуществляющим проверку качества выполнения соответствующего задания для того же самого клиента.