Как проходит камеральная проверка по возмещению НДС

Содержание

Коротко о главном: 5 пунктов

Когда ФНС проводит камеральную проверку по возмещению НДС

По п. 1 ст. 176 НК РФ плательщики НДС вправе претендовать на возмещение, если налоговые вычеты превышают исчисленную с реализаций и прочих операций сумму налога. Основание для возмещения НДС — подача декларации и успешное прохождение камеральной проверки.

Может пригодиться: как правильно заполнить декларацию по НДС

По общему правилу все декларации НДС проходят камеральную проверку. Минимум 4 раза в год по итогам каждого квартала. Но камеральная проверка декларации с возмещением проводится строже, так как деньги забираются из бюджета. Для начала камералки не требуется специального решения руководителя (п. 2 ст. 88 НК РФ). Когда декларация поступает в инспекцию, она попадает под автоматическую камералку.

Выделим исключения:

1. Налоговый мониторинг. По общему правилу при процедуре налогового мониторинга камеральная проверка не проводится. Правило не работает, если налоговый мониторинг прекращен досрочно (менее чем через 3 мес. со дня представления декларации). Правила в п. 1.1 ст. 88 НК РФ.
2. Уточненная декларация. Если плательщик представил уточненку, то старая камералка прекращается и начинается новая (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
3. Признание уточненной декларации непредставленной. Если по уведомлению налоговой уточненка признается непредставленной, то проверка первичной декларации возобновляется и продолжается в пределах общего срока камеральной проверки.

В какие сроки ее проводят

Проведение камералки при возмещении НДС предусматривает общие и ускоренные сроки:

1. Общий срок — 2 мес. с даты подачи отчетности (п. 2 ст. 88 НК РФ).
2. Общий срок для иностранных лиц — 6 мес. с даты подачи отчетности.
3. Продленный срок — до 3 мес. на основании решения руководителя. Применяется, если выявлены признаки нарушений налогового законодательства. К таким нарушениям относятся ошибки, противоречия внутри отчетности, наличие технических компаний или операций и пр.
4. Ускоренный срок — 1 мес. (Письмо ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129@).

Чтобы пройти камеральную проверку на возмещение в ускоренные сроки — нужно попасть под критерии обозначенного Письма ФНС № ЕД-20-15/129@. Условия оценки:

Оценка соответствия критериям проводится налоговым органом в течение 10 кален. дн. с даты подачи декларации.

Порядок проведения такой камеральной проверки

Порядок проведения камеральной проверки при возмещении НДС носит углубленный характер. Он включает автоматизированные и ручные процедуры налогового контроля.

Автоматизированный контроль с использованием АСК НДС-2

АСК НДС-2 после поступления декларации сопоставляет:

• счета-фактуры в книге покупок в декларации плательщика с отчетностью поставщиков;
• счета-фактуры в книге продаж с отчетностью покупателей.

При выявлении разрывов система формирует протокол, который передается инспектору для проведения дополнительных контрольных мероприятий.

Проверка по контрольным соотношениям

Декларация проверяется на соблюдение контрольных соотношений, утвержденных ФНС. Нарушение соотношений является основанием для направления требования о предоставлении пояснений по п. 3 ст. 88 НК РФ.

Истребование документов

По п. 8 ст. 88 НК РФ инспектор направляет требование о представлении документов. Срок представления документов по п. 3 ст. 93 НК РФ — 10 рабоч. дн. со дня получения требования.

Перечень истребуемых документов формируется инспектором индивидуально и может включать:

• счета-фактуры;
• первичные документы;
• документы, подтверждающие реальность операций.

Проведение встречных проверок

По ст. 93.1 НК РФ инспектор вправе провести встречную проверку с партнером плательщика о конкретной сделке. Запросы направляются обеим сторонам. Цель — подтверждение факта совершения хозяйственных операций и отсутствия признаков необоснованной налоговой выгоды.

Осмотр помещений, территорий, иные мероприятия налогового контроля

Инспектор вправе провести осмотр территорий, помещений, документов, предметов. Порядок дан в ст. 91 и 92 НК РФ. Цель аналогичная — подтвердить правомерность возмещения налога из бюджета, доказать реальность операций.

Получение пояснений

При выявлении ошибок, противоречий или расхождений, налоговый орган направляет требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Подробнее:

• что делать с требованием ФНС, полученным по окончании камеральной проверки;
• как рассчитать срок ответа на требование налоговой.

Что может запросить ФНС у налогоплательщика в ходе проверки

НК РФ не устанавливает закрытый перечень документов, которые контролеры вправе запросить при камеральной проверке возмещения НДС. П. 8 ст. 88 НК РФ подтверждает право налоговой на запрос для подтверждения правомерности.

Что может запросить инспектор в ходе проверки:

1. Счета-фактуры.
2. Договоры с поставщиками, покупателями.
3. Первичные документы (УПД, акты выполненных работ, оказанных услуг и пр.).
4. Транспортные накладные и иные перевозочные документы.
5. Ведомости складского учета.
6. Платежные поручения.
7. Акты сверки расчетов.
8. Регистры бухгалтерского и налогового учета.

Ко мне обратился ИП, у которого налоговая требовала ОСВ по сч. 01, 10, 41, 60, 62 и пр. Формально ОСВ не поименованы в перечне документов, подтверждающих вычеты по НДС. Если не хотите спорить с инспекцией — предоставьте оборотки. Если проверяют сделку с ИП Пэпэтэшиным, то дайте выдержки только по указанному контрагенту (например, ОСВ 60 и 62 с отбором). Судебная практика в этом вопросе противоречива.

Например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.05.2021 № А28-8268/2020 признало запрос ОСВ при камеральной проверке по возмещению НДС незаконным, штраф необоснованным. ООО представило декларацию с возмещением НДС более 108 млн руб. Инспекция потребовала оборотки. За их непредставление обществу выписан штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ (по 200 руб. за каждый непредставленный документ). Суд занял позицию налогоплательщика и сделал выводы:

• ОСВ не подтверждают правомерность вычетов по ст. 172 НК РФ;
• если обязанности представлять ОСВ нет, то и штраф незаконен.

Противоположная позиция суда — в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 21.05.2024 № Ф05-8534/2024 по делу № А41-86721/2023. ООО также не представило ОСВ, налоговая выписала штраф. Суд сделал иные выводы:

1. Налоговая вправе истребовать любые документы.
2. Плательщик обязан вести регистры бухгалтерского и налогового учета (ст. 23, 54, 93, 313 НК РФ). Инспекция вправе проверить правильность их ведения.

Вывод для плательщиков: если хотите возмещения НДС из бюджета, то представляйте документы по перечню из требования. Судебная практика неоднозначна. Рисковать деньгами к возврату смысла нет.

Как оформляют ее результаты, если нарушений нет

Если нарушений при камеральной проверке не выявят, то акт не составят. Проверка считается завершенной по истечении установленного срока (или досрочно). Решение о возмещении НДС принимают в течение 7 рабоч. дн. после окончания камералки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Плательщика оповестят в течение 5 рабоч. дн. со дня принятия решения (п. 4 ст. 176 НК РФ). Решение передадут лично в руки, по почте, по ТКС или иным способом.

Обозначим особенность для заявительного порядка возмещения по п. 12 ст. 176.1 НК РФ. После окончания камералки у налоговой есть 7 дн. для оповещения плательщика по ТКС об окончании проверки и об отсутствии нарушений.

По п. 1 ст. 11.3 НК РФ на дату принятия решения о возмещении НДС формируется положительное сальдо ЕНС. Для возврата или зачета денег с ЕНС подайте специальные заявления по формам из Приказа ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (с изм., вступившими в силу с 15.01.2026).

Как оформляют ее результаты, если нарушения найдены

Представим алгоритм по оформлению результатов, если нарушения найдены:

1. Налоговая составит акт в течение 10 рабоч. дн. с даты окончания камералки (п. 1 ст. 100 НК РФ).
2. Акт вручают плательщику в течение 5 рабоч. дн. со дня выставления (п. 5 ст. 100 НК РФ).
3. Плательщик вправе заявить возражения на акт в течение одного месяца (п. 6 ст. 100 НК РФ). К возражениям могут быть приложены документы, подтверждающие позицию налогоплательщика.
4. Руководитель налоговой (его заместитель) рассмотрит материалы по окончании срока для представления возражений. Срок рассмотрения — 10 рабоч. дн. (п. 1 ст. 101 НК РФ). Срок можно продлить не более чем на 1 мес.
5. По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении к ответственности (или отказе о привлечении), о возмещении НДС (или отказе).