Налоговый контроль: всё, везде и сразу

Содержание

Изменение налогового контроля: 2025–2026

Тактика финансовых властей по увеличению доходов бюджета за счет роста налоговых ставок и расширения налоговой базы срабатывает не так, как им хотелось бы. Предыдущий год и первые месяцы 2026 года характеризуются рекордными значениями дефицита федерального бюджета. Отчасти поэтому преобразуют методы налогового контроля — для того, чтобы обеспечить наполняемость не только за счет количественных факторов, но и качественных. Корректировки напрямую связаны с регуляторными поправками Налогового кодекса РФ, внедрением технологических сервисов и развитием риск-ориентированного подхода. Последние два года наблюдаются следующие тренды развития налогового контроля:

1. Расширение риск-ориентированного подхода и дальнейшая цифровизация работы налоговых органов. Кроме действия «Концепции планирования выездных проверок», традиционного анализа банковских и кассовых данных, ФНС РФ активно расширяет методологические и цифровые решения, которые охватывают всё больше составляющих современной экономики:
   • витрины налогового мониторинга (для корпоративного бизнеса); маркетплейсы (экспериментально);
   • СПОТ;
   • обязательный транспортный ЭДО;
   • контроль операций с цифровой валютой, переход к фото- и видеофиксации нарушений и др. Фискальные власти аккуратно анонсируют внедрение искусственного интеллекта в налоговый контроль, который призван вычислять ошибки и схемы уклонения.
2. Внедрение экстерриториального принципа камеральных проверок. Проведение камеральной проверки могут назначить в любой территориальный орган ФНС, а не только в тот, где зарегистрирован налогоплательщик. Проверки проходят дистанционно, часто — без учёта разницы часовых поясов и возможности прямой коммуникации с проверяющим, сроки на ответы для бизнеса сокращены до пяти рабочих дней (п. 1 ст. 88 НК РФ в ред. от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
3. Передача некоторых контрольных функций коммерческим операторам. Отдельные НПА возлагают функции контроля за применением контрольно-кассовой техники на управляющие компании розничных рынков, а в перспективе также — на собственников крупных торговых помещений. Действия Правительства РФ направлены на широкий круг арендаторов торговых площадей, нарушающих правила работы с ККТ. По новому проекту власти предлагают распространить требования контроля за соблюдением законодательства о ККТ, введённые законами № 273-ФЗ и № 274-ФЗ от 08.08.2024, в отношении управляющих компаний (УК) розничных рынков. Также для арендодателей уже предусмотрена административная ответственность за предоставление торговых мест арендаторам без ККТ — для юридических лиц до 1 000 000 руб. (- повторное нарушение, ст. 14.5 КоАП РФ).
4. Усиление полномочий налоговых органов. Налоговые органы получили право проводить мероприятия по осмотру территорий, выемке документов и изъятию предметов вне рамок стандартной проверки даже после её завершения, но до вынесения итогового решения. Это расширяет возможности ФНС по доказыванию нарушений законодательства (Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ).

Текущие риски и послабления для плательщиков налога на прибыль

Кроме роста налоговой нагрузки из-за повышения ставки налога до 25% в 2025 году для плательщиков налога на прибыль (НП) произошли некоторые изменения, влияющие на расчет базы налогообложения:

1. Ужесточение контроля за переносом убытков. Теперь убытки, полученные от деятельности, облагаемой по ставке 0%, нельзя переносить на будущее. Кроме того, сохраняется ограничение уменьшения налоговой базы за счёт убытков прошлых лет — не более чем на 50% (за некоторыми исключениями – Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Ранее компании, совмещающие основную деятельность с деятельностью, облагаемой по ставке 0% (например, в сфере образования, медицины, IT-льгот или при экспорте), могли делать покрытие убытков от этих льготных направлений за счет прибыли от основной деятельности. Это позволяло эффективно снижать общую налоговую нагрузку. Введение запрета на перенос таких убытков означает, что государство стремится отделить высокорисковые или инвестиционные проекты с льготным статусом от основной операционной деятельности. Теперь любые убытки, полученные в рамках деятельности со ставкой 0%, «сгорают» по окончании налогового периода и не могут быть использованы для уменьшения налогов в будущем.
2. Запрет на включение в расходы отдельных видов затрат на рекламу — значимый экономический рычаг, особенно в сфере розничных продаж и услуг. Реклама не должна размещаться на ресурсах, доступ к которым ограничен Роскомнадзором, или попавших в реестр запрещённых сайтов. Для бизнеса это прямые финансовые потери: — компании не смогут учитывать расходы на продвижение через нелегальные или непрозрачные каналы. Такой факт делает сотрудничество с эффективными ранее рекламными площадками экономически бессмысленным, так как бюджет будет потрачен «впустую» с точки зрения налогового учёта. С 01.04.2025 действует требование об обязательной передаче информации о каждом рекламном посте и его стоимости в Единый реестр интернет-рекламы (ЕРИР), оператором которого является структура Роскомнадзора (закон № 479-ФЗ от 26.12.2024). Без этой маркировки и передачи данных любая рекламная активность считается незаконной, а её финансирование не подлежит налоговому вычету.
3. Снижены условия по налогообложению прощаемых долгов иностранным участникам после 2024 года. До 31 декабря 2023 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались доходы в виде сумм прекращённых обязательств по договорам займа (кредита), переуступке права требования и других заёмных обязательств иностранным собственникам и займодавцам российских организаций. Для операций, совершённых в 2022 и 2023 годах, законодатель ввёл прямое освобождение от налогообложения таких доходов, чтобы снизить финансовую нагрузку на российские компании в условиях санкционных ограничений, когда получение средств от иностранных участников могло быть затруднено (закон № 67-ФЗ от 26.03.2022). Если проблемы с налогообложению прощённых долгов иностранным участникам ООО не были решены, то в период 2024–2026 годов прощение долга квалифицируют как получение внереализационного дохода у российской организации облагается налогом по ставке 20/25 % (п. 8 ст. 250 НК РФ с учетом ст. 251 НК РФ);
4. В то же время специальный порядок пересчёта валютных обязательств продлён до 2027 года. Если рублёвая стоимость валютного долга российской компании возрастает — это приводит к возникновению положительной курсовой разницы, с которой необходимо заплатить налог на прибыль/УСН (законы № 67-ФЗ от 26.03.2022 и № 259-ФЗ от 08.08.2024). До 2027 года действует специальный порядок, который меняет этот подход, обязательство по уплате этого налога переносят на момент фактического погашения долга (для положительных разниц в 2022–2027 годах и отрицательных разниц в 2023–2027 годах). Пролонгацию проводят в целях стабилизации налоговой нагрузки.

Отраслевые изменения и неналоговые платежи

Период 2025–2026 гг. характеризуется некоторым ухудшением условий деятельности отраслевых компаний, главным образом, — IT-сферы. Наиболее заметны следующие последствия:

1. Отмена нулевой ставки налога на прибыль: до конца 2024 года аккредитованные IT-компании пользовались ставкой 0%, с 1 января 2025 года она выросла до 5%.
2. С 01.01.2026 единый пониженный тариф страховых взносов для отраслевых организаций повышен до 15%. По ставке 15% данные компании уплачивают страховые взносы в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления взносов (2 979 392 руб). Пониженная ставка в размере 7,6% сохранена только для выплат сверх предельной величины.
3. Возобновление выездных проверок. Отменён мораторий на выездные налоговые проверки в IT-сфере с марта 2025 года, что увеличивает риски доначислений.
4. Дополнительным фактором роста издержек для грузоперевозок, строительной и сельскохозяйственной отрасли является рост неналоговых платежей, связанных с прямыми инвестициями в транспортные средства и самоходную технику. Инвестирование в популярные виды строительной и сельхозтехники техники в 2025–2026 годах значительно ухудшилось из-за многократного роста утилизационного сбора. Это приводит к удорожанию как импортной, так и отечественной техники на внутреннем рынке и является одним из существенных факторов роста себестоимости в агросекторе и строительстве (Постановление Правительства № 1255 от 13.09.2024; № 1065 от 15.07.2025). В отличие от легковых авто, где было два скачка повышения, на спецтехнику индексация продолжается и в 2026 году.

Резонансные прецеденты

Показательны два громких новостных кейса текущего квартала, где ФНС стала инициатором крупных доначислений и возбуждения уголовного дела по налоговым махинациям.

Правоохранительные ведомства совместно с ФНС выявили крупнейшую в стране интернет-площадку по продаже т.н. бумажного НДС, услугами которой пользовались тысячи предприятий, в том числе и крупные российские налогоплательщики в более чем 25 регионах РФ. Схема строилась на имитации сделок через поддельные счета-фактуры без реальной поставки товаров или услуг. Услуги оказывала компания, позиционирующая себя как легальный налоговый консультант, что привело к обвинениям сотен компаний, включая крупный бизнес.

Несмотря на расхождения в предварительных оценках ущерба в публикациях разных деловых изданий (10 млрд и 1,2 трлн руб.), можно констатировать беспрецедентное внимание силовых и правоохранительных органов вопросам налоговой дисциплины и собираемости налогов. Представители пресс-службы МВД изначально обозначили, что в операции принимали участие Следственный департамент МВД России, ГУ экономической безопасности и противодействия коррупции МВД, Управление «К» ФСБ России. По данным РБК в расследовании участвуют также Следственный Комитет и Генеральная прокуратура РФ.

Другим кейсом является новость о массовых претензиях налоговиков к IT -компаниям, которые утратили право на льготы резидентов «Сколково» и попытались перейти на общеотраслевые налоговые преференции для аккредитованных организаций.

Примерно с середины 2025 года по вопросу совмещения преференций для резидентов инновационного центра «Сколково» и льгот для IT-компаний позиция ФНС РФ кардинально изменилась. Организации, утратившие статус резидента «Сколково» (например, из-за превышения порога выручки в 1 млрд рублей), ранее могли без проблем переходить на общие IT -льготы и подавать уточненные декларации. Сейчас ФНС РФ стала массово отказывать бывшим участникам проекта в применении льготных IT -ставок (0% по налогу на прибыль или 7,6% по страховым взносам). Задним числом принято решение о том, что в одном налоговом периоде эти льготы совмещать нельзя, претензии уже получили более 50 компаний за периоды 2023–2025 годов. Здесь возник прецедент того, что даже добросовестный бизнес может столкнуться с доначислениями из-за неочевидных изменений в позиции контролирующих органов.

Из практики налогового аудита

Профессиональная консалтинговая практика нацелена на безопасность и призвана предотвращать налоговые риски с наименьшими затратами. Обнаружить системную ошибку на стадии документооборота, отражении операции в учетной системе — внесить исправления и доплатить налог текущим периодом, зачастую оказывается дешевле выявления нарушений налоговой службой. Так, например, наш клиент — IT-компания осуществляла разработку ПО и продавала лицензии на него без НДС, правомерно пользуясь льготой по подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако ряду клиентов потребовались индивидуальные корректировки, которые были оформлены дополнительным соглашением к договору с формулировкой «устранение неисправностей». В учете клиента эти операции были отражены как выручка от продаж основного продукта без налога.

Небрежность в юридическом и документальном оформлении повлекла за собой обязанность начислить НДС, т.к. услуги технической поддержки, устранения неисправностей облагаются налогом в общем порядке если они не указаны в лицензионном соглашении. В рамках налогового аудита было произведено разделение выручки на необлагаемую и облагаемую, подготовлены уточненные налоговые декларации, произведён расчет, уплата недоимки и пени. Эти действия освободили организацию от ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога, компания сэкономила порядка 1 600 000 руб. на штрафных санкциях и сохранила репутацию добросовестного налогоплательщика.

Авторская колонка аудиторско-консалтинговой компании «Аудэкс» на ППТ:

• «Как меня видит налоговая» и не только
• О цифровой валюте и цифровых правах: продолжение
• Все статьи колонки "Аудиторско-консалтинговая компания «Аудэкс» — колонка компании"