Нужно ли платить НДС при списании товара, испорченного при хранении на складе

Ситуации, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС, обозначены в п. 3 ст. 170 НК РФ:

• передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, паевые фонды, пополнение целевого фонда НКО;
• использование имущества в операциях, не облагаемых налогом;
• изменение стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения;
• получение из бюджета дотаций на возмещение ранее произведенных затрат по приобретению имущества.

Это всё. Как видим, списание товара из-за его повреждения и невозможности продажи в ст. 170 не поименовано.

Налоговики частенько оспаривали невосстановление НДС, основываясь на том факте, что списанные ценности более не участвуют в деятельности, облагаемой налогом. Однако налогоплательщики обращались в суды, которые принимали их сторону.

В результате позиция проверяющих постепенно смягчалась. В письмах от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@, от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ и др. Минфин уже рекомендует налоговым органам руководствоваться судебными решениями.

Таким образом, если вы не восстановите налог, то имейте в виду, что, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде. Однако шансы на победу у вас будут значительно выше, чем у ИФНС.

Должен ли я восстанавливать НДС, если порча товара произошла по моей неосторожности, но без умысла?

В моей ситуации порча товара произошла по моей вине: я пытался устранить неполадку сам и допустил ошибку, из-за которой затопило склад. Должен ли я в этом случае восстановить НДС, принятый ранее к вычету, или отсутствие злого умысла освобождает меня от этой обязанности?

Отвечает Дорофеева Ирина

Выбытие ТМЦ вследствие наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (порча, бой, хищение, стихийное бедствие и т.п.), по мнению ВАС, не является объектом налогообложения в свете положений п. 1 ст. 146 НК РФ. Такую позицию ВАС обозначил в Постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Однако в п. 10 постановления № 33 указано, что обязанность доказательства наступления таких событий лежит на налогоплательщике.

Поэтому, решив не восстанавливать НДС по испорченным товарам, запаситесь максимальным количеством документов, подтверждающих вашу правоту и отсутствие намеренных действий, приведших имущество в негодность. И просчитайте риски.

Можно ли подтвердить факт порчи товара актом инвентаризации для целей учета и налогообложения?

Никаких аварийных служб и сантехников я не вызывал, повреждение произошло при самостоятельном ремонте. Единственное документальное подтверждение — акт инвентаризации, где отражено списание. Достаточно ли этого для аргументации перед налоговой?

Отвечает Дорофеева Ирина

Акт инвентаризации фиксирует расхождения между книжным и фактическим остатками товаров или иных ценностей, но никак не событие, в результате которого произошла их порча.

Даже если ремонт, приведший к утрате товара, производился силами организации (ИП) без привлечения сторонних специалистов, то следует составить документ с описанием случившихся повреждений.

Акт составляется по форме ТОРГ-15 или в произвольной форме, главное, чтобы в нем были указаны производимые работы и допущенные ошибки, приведшие к порче имущества, перечислены поврежденные товарные позиции с указанием их количества, цены и стоимости, и завершается распоряжением руководителя об уценке или списании испорченных ценностей и отметкой об их уничтожении (при необходимости).

Какие аргументы удовлетворят налоговую службу — вам не скажет никто, кроме проверяющих. В любом случае доказательство порчи ТМЦ по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам, а также подтверждение того, что товар не передан третьим лицам, — обязанность налогоплательщика (см. п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Какие документы нужны для подтверждения причины потери товара и правомерности вычета НДС?

Я пытаюсь собрать документы, чтобы доказать, что порча товара произошла не из-за мошенничества или хищения, а по объективным причинам. Какие бумаги и доказательства стоит подготовить, чтобы отстоять свою позицию при возможной налоговой проверке?

Отвечает Дорофеева Ирина

Вопрос восстановления НДС при порче товара и невозможности его дальнейшей реализации до сих пор является предметом споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Ранее налоговики настаивали, что раз ТМЦ испорчены и списаны и не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то входящий НДС по нему к вычету не принимается, а ранее принятый подлежит восстановлению.

Однако суды поддерживали позицию налогоплательщиков, ссылавшихся на нормы п. 3 ст. 170 НК РФ, в которой определены ситуации, при которых следует восстановить НДС. Это:

• передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и т.п.;
• использование имущества в операциях, не облагаемых налогом;
• изменение стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения;
• получение из бюджета дотаций на возмещение ранее произведенных затрат по приобретению ТМЦ.

Недостача, порча и даже хищение имущества в этом списке не значатся, а следовательно, не являются основанием для восстановления налога, ранее принятого к вычету на законных основаниях.

Подтвердить правомерность списания испорченного товара помогут, например, акт по унифицированной форме ТОРГ-15 (или произвольной) и акт утилизации.

Как поступить с НДС по товару, если часть продукции испорчена, а что-то все же удалось реализовать со скидкой?

У меня на складе были товары разной степени повреждения: часть полностью испорчена, часть можно реализовать по сниженной цене. Как учитывать НДС в части, которую я продал со скидкой, и нужно ли восстанавливать налог по тем товарам, что не подлежат продаже?

Отвечает Дорофеева Ирина

Обязанности восстанавливать НДС по имуществу, пришедшему в полную негодность, у вас нет. Статьей 170 НК РФ это не предусмотрено (см. п. 3).

Следует все же запастись документами, подтверждающими отсутствие передачи такого товара третьим лицам (п. 10 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33).

Подтвердить правомерность списания испорченного имущества помогут, например, акт по унифицированной форме ТОРГ-15 (или произвольной) и акт утилизации.

По тем товарным позициям, которые еще можно реализовать, проведите инвентаризацию, определите возможную стоимость продажи. Оформите акт по унифицированной форме МХ-15 или по аналогичной произвольной форме, закрепленной в учетной политике. НДС по реализации уцененного товара начисляется в обычном порядке. Налог, уплаченный поставщику, принимается к вычету в полном размере.

Надо ли восстанавливать НДС при списании товара из-за порчи, если отсутствует подтверждение случайности (аварийка, документы)?

В результате пропажи или порчи товара у меня нет подтверждающих документов, кроме внутренних актов. Нужно ли в этом случае обязательно восстановить НДС, либо есть варианты, позволяющие избежать этого, если налоговая запрашивает доказательства?

Отвечает Дорофеева Ирина

Условия обязательного восстановления налога находим в ст. 170 НК РФ. Это:

• передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, паевые фонды, пополнение целевого фонда НКО;
• использование имущества в операциях, не облагаемых налогом;
• изменение стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения;
• получение из бюджета дотаций на возмещение ранее произведенных затрат по приобретению ТМЦ.

Недостача, порча и даже хищение имущества в этом списке не значатся, а следовательно, не являются основанием для восстановления налога, ранее принятого к вычету.

Такую позицию неоднократно подтверждали и суды.

Однако, в п. 10 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33 указано, что обязанность доказательства наступления событий, произошедших не по воле налогоплательщика, лежит на налогоплательщике.

Поэтому, решив не восстанавливать НДС по испорченным ТМЦ, запаситесь максимальным количеством документов, подтверждающих вашу правоту. Такими документами, в частности, служат акт по форме ТОРГ-15 (или в аналогичной произвольной форме, закрепленной в учетной политике) и акт утилизации (передачи для утилизации) испорченного товара.

Как действовать, если налоговая подозревает фиктивность порчи товара и требует восстановить НДС?

Я опасаюсь, что налоговые органы могут усомниться в реальности произошедшей порчи и заявить, что товар якобы был реализован «мимо кассы». Как аргументировать правомерность списания и невосстановления НДС в споре с налоговой?

Отвечает Дорофеева Ирина

Действительно, обязанность доказательства наступления событий, произошедших не по воле налогоплательщика, лежит на налогоплательщике (п. 10 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33).

При подозрении на фиктивность порчи товара, налоговая инспекция, а за ней и суд, если до него дойдет дело, учтут (помимо прочего):

• характер деятельности налогоплательщика;
• частоту фактов порчи имущества и объем списываемых ТМЦ в сравнении с аналогичным бизнесом;
• другие обстоятельства, приведшие к списанию ТМЦ.

Обязан ли я восстанавливать НДС при списании товара вследствие других внештатных ситуаций — например, хищения, брака или пожара?

Не раз сталкивался с убытками из-за хищений, брака или случайных происшествий вроде пожара. Возникает вопрос: должен ли я восстанавливать НДС при списании товара по этим причинам, и в чем отличаются такие случаи от ситуации с затоплением склада?

Отвечает Дорофеева Ирина

Если порча или даже хищение товара произошли в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика (в том числе и пожар, и затопление склада и т.п.), у него нет обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС, поскольку такие события не обозначены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Такую позицию занимают суды, и налоговики ее принимают (см., например, письма Минфина от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@, от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@).

Однако в п. 10 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33 указано, что обязанность доказательства наступления событий, произошедших не по воле налогоплательщика, лежит на налогоплательщике.

Поэтому, решив не восстанавливать НДС по испорченным товарным позициям, запаситесь максимальным количеством документов, подтверждающих вашу правоту. Такими документами, в частности, служат акт по форме ТОРГ-15 (или аналогичной произвольной форме, закрепленной в учетной политике) и акт утилизации (передачи для утилизации) испорченного товара.