Взаимозачет в бухгалтерском учете

Понятие и суть взаимозачета

Под взаимозачетом понимается погашение взаимных обязательств сторон путем оформления заявления (соглашения) о его проведении. Погашению обязательства подобным образом посвящены статьи 410, 411 и 412 ГК РФ. В них изложены требования и обязательные условия.

Зачет встречных требований оформляется в письменной форме. Гражданский кодекс разрешает проведение взаимозачета:

• оформлением заявления только одной стороной. Вторую сторону необходимо уведомить в установленном порядке;
• оформлением двухстороннего (иногда многостороннего) соглашения.

Взаимозачет возможен только при соблюдении условий

Статья 411 ГК РФ содержит запрет на закрытие обязательства путем зачета встречного требования при:

• уплате алиментов;
• возмещении вреда здоровью или жизни;
• задолженности по договору о пожизненной ренте;
• истечении срока исковой давности по обязательству.

Допускается запрет и по иным законным основаниям. Например, закон о банкротстве (№ 127-ФЗ от 26.10.2002) запрещает взаимозачет, если при его проведении нарушается очередность погашения требований кредиторов.

Независимо от наличия ограничений, в соответствии с нормативно-правовыми актами, запрет на проведение зачета встречных требований стороны вправе включить в договорные условия.

Для возможности составления соглашения о взаимозачете является обязательным соблюдение следующих условий:

• наличие встречных обязательств: первая сторона является должником перед второй стороной по одному договору и одновременно — кредитором по другому;
• однородность требований. Определение понятия однородности в российском законодательстве отсутствует. Судебная и деловая практика определяет их как обязательства, подлежащие исполнению однородными предметами. К однородным относят следующие требования:

Срок исполнения требований наступил. Статья 410 ГК РФ содержит возможность исполнения зачетом обязательства, время исполнения которого еще не наступило. Но в этом случае взаимозачет считается состоявшимся в момент наступления срока исполнения требования.

Оформление взаимозачета в одностороннем порядке

Для оформления взаимозачета нет необходимости получать согласие второй стороны. Достаточно заявления одной из них (статья 410 ГК РФ). Но необходимо обязательно уведомить вторую сторону, направив заявление или уведомление. Форма документа законодательно не утверждена. Компания вправе разработать ее самостоятельно. В заявлении:

• объявите о решении погасить встречные требования путем проведения взаимозачета;
• пропишите, по каким именно договорам производится гашение долга;
• укажите зачитываемую сумму.

Оформленное заявление направляется контрагенту. Необходимо получить сведения о его вручении. Получите отметку о вручении, если передаете уведомление лично. Либо запросите уведомление о вручении от почтовой компании.

Оформление многостороннего взаимозачета

Законодательство не запрещает проведение многостороннего зачета встречных требований. Важно выстроить правильную цепочку должников. Пример для трехстороннего соглашения:

• Сторона 1 имеет долг перед Стороной 2;
• Сторона 2 имеет долг перед Стороной 3;
• Сторона 3 имеет долг перед Стороной 1.

Требования для его проведения не отличаются от требований, установленных для двух сторон. По всей цепочке договоров, по которым производится взаимозачет, проводится проверка на однородность, неистечение сроков исковой давности, отсутствие запретов на проведение в соответствии со статьей 411 ГК РФ.

Проводки по взаимозачету

В бухгалтерском учете погашение займа путем проведения взаимозачета отражается проводками по тем счетам, на которых учитываются закрываемые обязательства.

Налогообложение при взаимозачете

Налог на прибыль, УСН

При расчете налога на прибыль методом начисления проведение зачета не влияет на доходы и расходы. Связано это с тем, что при методе начисления доходы и расходы признаются вне зависимости от факта их оплаты.

При применении кассового метода (как правило, это УСН) отражайте погашение долга зачетом так, как отразили бы при оплате задолженности деньгами:

• признайте доходом погашение контрагента задолженности по оплате товаров, работ, услуг;
• при УСН «доходы минус расходы» признайте расходом погашение задолженности контрагенту.

Подробнее: организация учета доходов и расходов при УСН

НДС

При гашении зачетом задолженности по уже отгруженным товарам или оказанным услугам влияния на расчет НДС не оказывается.

Если в результате взаимозачета возникает авансовый платеж по договору поставки, поставщик обязан сформировать счет-фактуру на аванс, исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость с аванса.

Если после проведения соглашения погашается авансовый платеж, поставщик вправе заявить к вычету НДС по ранее уплаченному НДС с аванса. Возврат аванса путем проведения зачета отражается так же, как если бы был возвращен денежными средствами.

Подробнее: об НДС с авансов

Момент прекращения обязательств по взаимозачету

Моментом прекращения обязательств при зачете встречных требований признаются:

• дата оформления соглашения при составлении двухстороннего или многостороннего документа, подписываемого сторонами, когда погашаются требования с уже наступившим сроком исполнения;
• дата получения уведомления второй стороной при проведении одностороннего зачета по уже наступившим к исполнению обязательствам;
• дата наступления срока исполнения последнего из обязательств, если соглашение о взаимозачете наступило ранее наступления срока его исполнения.

• Котова Алла Николаевна
  2023-05-10 12:20:00
  Нельзя зачесть образовавшуюся задолженность по платежам в счет обязательства, заключающегося в поставке товара. Например, если оплату покупатель произвел, а поставщик не поставил товар. Это не является однородным требованием.
• ТАН
  2023-06-09 10:54:19
  Интересно, какие условия необходимо соблюсти для возможности взаимозачета? Моя компания должна оплатить услуги другой компании, но у нас есть взаимные обязательства. Можем ли мы провести взаимозачет и как это правильно оформить?
• Лидия Иванова
  2023-06-10 13:05:02
  ТАН, Почитайте раздел в статье "Взаимозачет возможен только при соблюдении условий"
• Серверный дракон
  2023-06-15 12:54:35
  Какие налоги нужно уплачивать при многостороннем взаимозачете, если одна из сторон работает по УСН, а другая — по общей системе налогообложения?
• Кольцов
  2023-06-16 12:41:34
  У меня вопрос: предположим, у нас есть две компании, долги которых друг перед другом равны и они решают сделать взаимозачет. Они составляют акт взаимозачета, проводят все нужные операции в бухгалтерии. Но вдруг одна из компаний обанкротилась, и она вошла в реестр требований кредиторов второй компании. Вопрос вот в чем: может ли взаимозачет в таком случае считаться недействительным, и как это повлияет на дальнейшее налогообложение второй компании?
• Брун
  2023-06-19 07:25:48
  А как быть при взаимозачете в случае, когда одна из сторон работает по УСН, а другая — по общей системе налогообложения. Какие налоговые последствия возникают?
• Олег Анатольевич
  2023-06-21 12:05:08
  Я считаю, что статья не раскрыла полностью вопрос налогообложения при взаимозачете. В частности, не было упомянуто о том, что при взаимозачете с НДС необходимо учитывать сроки предъявления налоговой накладной и правильно оформлять документы. Также не было упомянуто о возможных штрафах и санкциях за нарушение налогового законодательства при взаимозачете. Было бы полезно добавить более подробную информацию на эту тему.
• Тыртычный
  2023-06-22 08:01:19
  Какими проводками провести взаимозачет, если одна компания другой поставляет товары, а вторая первой - услуги?