НДС при взаимозачете: правила и нюансы

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Взаимозачет — это когда фирмы засчитывают долги друг другу вместо реальной оплаты деньгами.
2. Чтобы учесть налог на добавленную стоимость при таком зачете, нужно только правильно оформить документы и отразить товары или услуги в учете.
3. Если фирма уже заплатила аванс, а потом деньги просто засчитывают, налог берётся так же, как при обычной оплате.
4. Когда договор расторгают и возвращают аванс через взаимозачет, продавец уменьшает налог, а покупатель возвращает себе уже вычтенный налог.
5. Во всех случаях важно оформить соглашение или договор, указать суммы, дату, ставки и остатки обязательств.

НДС при взаимозачете по отгруженным товарам

До 2009 года при проведении неденежных операций, к которым относится зачет взаимных обязательств, принять к вычету входящий налог на добавленную стоимость разрешалось только при условии перечисления его денежными средствами. А остальную сумму — пожалуйста, зачитывайте. Такая система вносила немало путаницы.

Для информации: что такое взаимозачет

Закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ внес изменения в ст. 172 НК РФ, и теперь для применения вычета по НДС важно, чтобы приобретенные товары (работы, услуги) соответствовали таким условиям:

• приобретены для использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость;
• отражены в учете (оприходованы);
• сопровождаются надлежаще оформленными документами (УПД или счетом-фактурой).

Как видим, оплата здесь не упомянута.

Таким образом, проведение взаимозачета по отгруженным товарам на вычет НДС не влияет никак: продавец начислил налог в момент отгрузки, а покупатель вправе принять его к вычету при соблюдении условий, указанных в ст. 171, 172 НК РФ.

НДС при взаимозачете в счет долга по авансам

Покупатель (фирма А) заключил договор о поставке товара с поставщиком (фирма Б). По условиям договора покупатель обязан перечислить аванс, но поставщик денег так и не дождался. Зато получил предложение от покупателя о зачете имеющегося у фирмы Б перед фирмой А долга по другой сделке. Что делать с налогом на добавленную стоимость? Ничего особенного делать не придется: все произойдет так же, как и при обычной оплате.

Пример.

Фирма А задолжала поставщику (Б) аванс под поставку стройматериалов в размере 360 000 руб., включая НДС (20 %) — 60 000 руб.

В свою очередь, фирма Б осталась должна фирме А за проведение ремонтных работ на складе. Сумма задолженности составляет 480 000 руб., включая НДС (20 %) — 80 000 руб.

Поставщик (Б) направляет покупателю (А) предложение о проведении взаимозачета на меньшую сумму — 360 000 руб.

Отразив зачет, фирма Б уменьшит задолженность перед фирмой А до 120 000 руб., а сумма 360 000 перейдет в состав авансов полученных:

Дт 60 Кт 62 — 360 000

По правилам НК РФ (ст. 167) налог с полученной предоплаты следует начислить датой получения оплаты:

Дт 76АВ Кт 68 — 60 000

В том числе если аванс получен в безденежной форме (см. Письмо Минфина России от 25.01.2024 № 03-07-11/5724).

НДС при взаимозачете аванса в счет нового договора

Продолжим разбираться в непростых, но взаимовыгодных отношениях между А и Б.

Итак, фирма Б уменьшила задолженность перед фирмой А на 360 000 руб., приняв указанную сумму в состав авансов полученных. НДС в размере 60 000 руб. начислен датой акта о проведении взаимозачета.

Может пригодиться: как составить акт о проведении взаимозачета между организациями

Фирма А, получив от партнера счет-фактуру на аванс, реализовала право на вычет.

Но в следующем квартале А и Б решили расторгнуть имеющийся договор, а предоплату в размере 360 000 руб. перевести на договор вновь заключенный, в котором А вновь выступит в качестве покупателя, а Б — продавца.

Как поступить бухгалтерам? Да никак!

Поскольку деньги покупателю не возвращаются, то и корректировать налог, начисленный с аванса в прошлом квартале, бухгалтеру продавца не придется. Изменится лишь аналитика по счету 62, но аналитический учет на сумму налога не повлияет.

Бухгалтер покупателя тоже не предпринимает никаких действий, поскольку восстанавливать НДС (принятый к вычету в прошлом квартале) при переводе аванса на другой договор не нужно (см. Письмо Минфина РФ от 08.02.2019 № 03-07-11/7650).

Восстановить налог на добавленную стоимость потребуется, когда в рамках вновь заключенного договора фирма Б произведет отгрузку товара, т.е. в общеустановленном порядке.

НДС при взаимозачете сумм авансов по расторгнутым договорам

Взаимозачет сумм авансов по расторгнутым договорам Минфин совершенно справедливо признает возвратом этих авансов (см. Письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Налоговые последствия таковы:

• продавец принимает к вычету НДС, начисленный при получении аванса;
• покупатель восстанавливает налог, ранее принятый к вычету.

Для оформления взаимозачета стороны оформляют договор или соглашение о его проведении. Очень важно зафиксировать объекты, по которым погашаются взаимные обязательства сторон:

• даты и номера документов (договор, накладная, акт, УПД и т.п.);
• суммы по документам и согласованную сумму зачета;
• ставку и сумму налога на добавленную стоимость;
• остатки обязательств сторон после проведения зачета. Если взаимные обязательства после зачета погашены полностью, то следует зафиксировать этот факт в соглашении.

Фрагмент соглашения о взаиозачете. Пункт об погашаемых обязательствах сторон

Удобно, если взаимные долги партнеров составляют одинаковые суммы, но на практике такая ситуация случается редко. В соглашении (или договоре) обязательно укажите полную сумму обязательств, а в следующих пунктах — остатки обязательств сторон.

Очень полезная статья: особенности взаимозачета между резидентом и нерезидентом

НДС при взаимозачете: частые вопросы