5 850
Оставить комментарий Распечатать

Как компаниям получить инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Размер шрифта:

Некоторые организации могут оформить инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. Такой вычет уменьшит налог на стоимость приобретенных основных средств и расходы на их модернизацию. А затраты налогоплательщика частично компенсируют из бюджета.

Какие инвестиционные вычеты есть для компаний

В ст. 286.1 НК РФ разъясняется, что такое инвестиционный налоговый вычет — это уменьшение налога на прибыль за счет расходов на покупку и модернизацию основных средств. ИНВ по налогу на прибыль ввели в 2018 году на ограниченный период времени (335-ФЗ от 27.11.2017). Льгота действует с 01.01.2018 по 01.01.2028.

Обычно налоговые льготы для компаний направлены на уменьшение налоговой базы. А механизм применения ИНВ таков: расходы вычитаются из суммы налога на прибыль. Затраты на основные средства налоговики относят к обоснованным: их признают для целей налогового учета и отражают в расходах путем начисления амортизации. ИНВ уменьшает налог или авансовый платеж на прибыль и лишает налогоплательщика права на начисление амортизации (чтобы не удваивать выгоду налогоплательщика).

ВАЖНО!
ИНВ по налогу на прибыль вправе применять налогоплательщики, которые платят этот налог. А вот инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ компаниям недоступен. Его получают физлица, которые совершают операции с ценными бумагами, вносят деньги на индивидуальный инвестиционный счет и получают доход по операциям, учитываемым на ИИС (ст. 219.1, 221.1 НК РФ). Деньги возвращаются за счет излишне уплаченного НДФЛ после подачи декларации 3-НДФЛ.

Вот кто может применять ИНВ по налогу на прибыль:

  1. Компании-плательщики этого налога. Но только при условии, что региональные власти ввели такую льготу законом субъекта РФ (п. 1, пп. 1, 5, 8, 11 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
  2. Ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Но только если в регионе с действующей льготной программой расположена одна или несколько организаций из КГН или их обособленные подразделения (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Если обособленные организации находятся в разных регионах, головная компания решает, применять вычет или нет, отдельно по каждому субъекту и по каждому ОП. Решение распространяется или на все ОП, или на отдельные подразделения в регионе (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

К примеру, инвестиционный налоговый вычет в Москве применяется по нормам ст. 1 закона г. Москвы № 28 от 20.11.2019. ИНВ действует для расходов на покупку основных средств, их достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и технического перевооружения. Но вычет доступен не для всех плательщиков, а только для тех, кто зарегистрировался и работает в Москве, и получил статус московского инвестора первой или второй категории (ст. 2 закона № 28). Если обособленное подразделение компании работает в Москве, а сама головная компания — нет, воспользоваться вычетом не получится.

Есть отдельный список тех, кто не сможет воспользоваться ИНВ (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

  • иностранные компании из числа российских резидентов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники ОЭЗ в Магаданской области;
  • участники свободных экономических зон;
  • участники региональных проектов по инвестициям;
  • участники проекта «Сколково»;
  • участники проекта по 216-ФЗ от 29.07.2017;
  • компании, связанные с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
  • резиденты территории опережающего развития, свободного порта Владивосток.

Региональные власти вправе расширить список ограничений (пп. 3, 13, 17 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

К каким расходам применяется ИНВ

Для налога на прибыль действует инвестиционный вычет по основным средствам — на их покупку и модернизацию. Перечень расходов, на которые разрешают уменьшить платеж (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):

  • затраты на приобретение и модернизацию, достройку и дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение и другие процедуры, за исключением частичной ликвидации. ИНВ применяется к основным средствам 3-7 амортизационных групп, зданиям, сооружениям, передаточным устройствам из 8-10 групп по решению субъекта РФ, машинам, оборудованию, транспортным средствам 8-10 групп, производственным и хозинвентарю из 8 группы, многолетним насаждениям и объектам основных средств «Жилища» из 10 группы;
  • затраты на создание транспортной, коммунальной, социальной инфраструктуры по договору о комплексном развитии или освоении территории;
  • пожертвования государственным и муниципальным учреждениям культуры, фондам и НКО на формирование целевого капитала;
  • деньги, перечисленные по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры, которые находятся в федеральной собственности. Но при условии, что организация и создаваемый объект находятся в одном регионе или его акватории. И если региональные власти ввели ИНВ;
  • расходы на НИОКР. Отчисления в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности не учитываются. Региональные власти вправе расширить виды НИОКР для инвестиционного вычета.

Кроме того, власти региона вправе:

  • ограничить категории основных средств для применения ИНВ;
  • предоставить льготу для зданий, сооружений, передаточных устройств 8-10 амортизационных групп;
  • определить минимальные сроки фактического использования имущества по категориям, и пока эти сроки не закончатся, при реализации или выбытии (ликвидация — исключение) плательщику придется восстановить и заплатить налог, который не доплатил в связи с применением ИНВ.
ВАЖНО!
К расходам на приобретение, сооружение, доставку ОС из 1 и 2 амортизационных групп, зданиям, сооружениям и устройствам 8-10 групп (если власти региона не включили их в разрешенный перечень) и предметам лизинга применять инвестиционный вычет нельзя (п. 4 ст. 286.1 НК РФ, письмо Минфина № 03-03-06/1/72537 от 20.09.2019).

Какие ограничения установлены

По нормам Налогового кодекса, инвестиционный налоговый вычет в 2023 году предоставляют с учетом лимитов (п. 2, 2.1, 3 ст. 286.1 НК РФ). То есть налогоплательщик сможет уменьшить платеж в региональный (в некоторых случаях и в федеральный) бюджет в ограниченном размере. В таблице — ограничения по ИНВ.

Расходы Налог на прибыль в региональный бюджет Налог на прибыль в федеральный бюджет

Покупка основного средства

До 90% первоначальной стоимости ОС

До 10%

Модернизация ОС

Пожертвования государственным и муниципальным учреждениям культуры

До 100%

Не применяется

Создание объектов инфраструктуры федеральной собственности по договорам финансирования деятельности

До 85%

До 15%

Создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур

До 100%

Не применяется

Создание объектов социальной инфраструктуры по договору о комплексном развитии территории (расходы определяют с учетом НДС и акцизов, которые не принимаются к вычету)

До 80%

Не применяется

НИОКР

До 90%

До 10%

ВАЖНО!
Сумму налога или аванса в федеральный бюджет разрешают снижать до 0.

Для ИНВ установлена предельная величина. Ее определяют по формуле:

Нельзя применить инвестиционный вычет больше этой разницы. Это ограничение применяют к суммарному вычету по всем расходам. Но региональные власти вправе установить другой размер контрольной ставки (не 5%) и снизить предельный размер ИНВ по каждому виду расходов (п. 2.1, пп. 2, 6, 9, 12, 16 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Учитывайте и такие правила:

  1. Если применяете ИНВ для обособленного подразделения, налог в федеральный бюджет уменьшается в пределах налога на прибыль по такому ОП. И только при условии, что подразделение находится в регионе, где разрешают использовать вычет.
  2. Если применяете вычет для ответственного участника КГН, допускается уменьшение только той части регионального налога, которая приходится на участника КГН (его обособленное подразделение) с расходами на покупку или модернизацию ОС. Налог в федеральный бюджет уменьшают в размере не больше расчетного платежа на прибыль, который приходится на такого участника КГН или его ОП.

Куда обращаться за вычетом

ИНВ заявляют в инспекцию по месту нахождения компании или ее обособленных подразделений. Понадобятся сопроводительные документы для получения инвестиционного налогового вычета — документация, подтверждающая расходы, заявляемые к ИНВ по налогу на прибыль.

Вычет применяется только с начала нового налогового периода — с 1 января очередного года. И от льготы нельзя отказаться в течение 3 следующих лет (п. 1 ст. 285, п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Последний раз плательщик сможет заявить ИНВ не позднее 31.12.2027, поскольку с 01.01.2028 эта инвестиционная льгота станет недействительной.

Пригодится: другие материалы раздела Все, что нужно знать про налог на прибыль

  • 2022-06-07 09:15:51
    Некоторые налогоплательщики не применяют инвестиционный налоговый вычет из-за своего статуса, но могут воспользоваться другими инвестиционными льготами. Участники региональных инвестиционных проектов, резиденты особых экономических зон, резиденты территории опережающего социально-экономического развития вправе использовать альтернативные преференции. К примеру, во многих регионах для таких налогоплательщиков действуют пониженные налоговые ставки на прибыль, их можно проверить в статье 284 НК РФ и в локальных нормативных актах местных властей.
  • 2023-10-23 11:10:24
    Мы отремонтировали старый склад, который планируем использовать в производстве. За это можно получить вычет по прибыли?
  • 2023-10-23 16:34:27
  • 2023-10-25 08:00:24
    Спонсорская помощь (оказываем впервые школе-интернату для детей-инвалидов) может пойти в вычет по прибыли?
  • 2023-10-26 14:50:25
    Начисляем ускоренную амортизацию на электромобиль (купили в 21 г). Можно ли по нему применить инв вычет в 2023 г. и уменьшить базу одновременно на сумму амортизации и вычета?
  • 2023-10-27 05:10:26
    Можно ли применить инв вычет за купленное в 2021 году ОС?
  • 2023-10-28 07:40:25
    если мы купили основное средство, но сдаем его в аренду... мы можем применить вычет?
  • 2023-10-28 13:20:25
    Могу я применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль частями? чтобы за несколько лет его выбрать?
  • 2023-10-30 19:20:25
    Как считается отсчет трехлетнего периода для восстановления инвестиционного вычета?
  • 2023-10-31 07:30:26
    купили подержанный станок у другого ООО. По нему можно вычет применять?
  • 2023-10-31 13:30:26
    Покупаем помещение в кредит, там будем разворачивать производство. По кредитному ОС можно же применять вычет?
Оставить комментарий Распечатать
Задорожнева Александра
Задорожнева Александра Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.