Важно
Штрафы за разглашение коммерческой тайны увеличили до 5 млн рублей Прямые и косвенные затраты — фундамент производственного учета, от правильного разделения которых зависят точность расчета себестоимости продукции и налоговая нагрузка предприятия. Разберемся, что такое прямые и косвенные расходы, как они учитываются в бухгалтерском и налоговом учете.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Все расходы для учета делятся на те, что можно прямо связать с товаром, и те, что просто нужны для работы компании.
- Если расходы относятся только к одному продукту, это — прямые, если ко всему бизнесу — косвенные.
- Первые сразу входят в себестоимость изделия, а вторые сначала собирают на отдельных счетах, а потом их делят между всеми товарами.
- В налогах прямые учитывают только при продаже товара, а косвенные уменьшают прибыль сразу в том месяце, когда они были.
- Каждая компания выбирает свои способы деления расходов, чтобы честно считать деньги и платить налоги правильно.
Что такое прямые и косвенные затраты, и как их разделить
В системе бухгалтерского и управленческого учета все расходы компании подразделяются на две основные категории:
- Прямые (ПР).
- Косвенные (КС).
Корректное разграничение этих видов расходов в учете имеет критическое значение для определения себестоимости продукции, формирования ценовой политики и оценки эффективности бизнеса в целом.
Прямые представляют собой те расходы, которые можно четко и экономически оправданно связать с конкретным продуктом, услугой, проектом или подразделением. Главной особенностью прямых затрат является их зависимость от объема производства: чем больше продукции выпускается, тем выше эти расходы.
Косвенные невозможно однозначно отнести к конкретному продукту или процессу, поскольку они связаны с общей деятельностью организации. Такие расходы в учете разделяются условно с помощью специальных баз распределения.
Характерной чертой косвенных затрат является то, что они, как правило, остаются неизменными вне зависимости от объема производства.
Для правильного разделения затрат на прямые и косвенные в учете необходимо сначала определить конкретный объект учета (будь то продукт, проект или подразделение), затем проанализировать связь затрат с этим объектом. Если они однозначно относятся к конкретному объекту — это прямые. Если же они относятся ко всей компании или нескольким объектам одновременно — это косвенные.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции. Используйте эти инструкции бесплатно.
При необходимости распределения косвенных затрат используются различные базы: для накладных расходов в учете — зарплата производственных рабочих, для амортизации оборудования — машино-часы, для аренды — занимаемая площадь.
Важно понимать, что один и тот же вид может быть отнесен как к прямым затратам, так и к косвенным в зависимости от специфики отрасли. Например, заработная плата мастера на крупном производстве будет прямой затратой, тогда как в небольшой компании — косвенной. Кроме того, в управленческом учете допускается более гибкая система разделения затрат по сравнению с бухгалтерским учетом.
Примеры:
|
Категория учета |
Прямые затраты (относятся на конкретную продукцию) |
Косвенные затраты (требуют распределения) |
|---|---|---|
|
Производство |
Сырьё и материалы для конкретного изделия Зарплата рабочих-сборщиков Энергия для станка (если учтена по продукту) и т.д. |
Аренда цеха, коммунальные платежи Зарплата администрации (директор, бухгалтер) Амортизация оборудования |
|
Строительство |
Строительные материалы (бетон, кирпич) Зарплата строителей |
Охрана стройплощадки Транспортные расходы (общие) |
|
Торговля (магазин) |
Закупочная стоимость товаров Упаковка товара (если индивидуальная) |
Аренда торгового зала Реклама (общая) |
|
Услуги (ИТ-компания) |
Зарплата программистов, работающих над проектом Лицензии ПО для конкретного заказа |
Аренда офиса Интернет и телефон (общие) |
|
Общепит (кафе) |
Продукты для блюд Упаковка для еды на вынос |
Зарплата уборщицы Маркетинг (акции, реклама) |
История моего друга, владельца небольшой мебельной фабрики:
На рисунке показана более подробная классификация.
Какие могут быть прямые и косвенные затраты
Бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат
Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете представляют собой два разных подхода к классификации расходов компании, которые влияют на формирование себестоимости продукции и расчет налоговой базы.
Прямые учитываются на счете 20 «Основное производство». Косвенные собираются в учете на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Для распределения косвенных затрат выбирается определенная база — например, зарплата производственных рабочих.
Таким образом, прямые расходы в учете сразу формируют себестоимость продукции, а косвенные сначала аккумулируются на отдельных счетах, после чего распределяются пропорционально выбранной базе.
По теме: счета учета затрат в бухгалтерском учете
Рассмотрим на примере. ООО «PPT.ru» производит элитные кресла «Престиж».
Какие проводки общество отразит в учете:
|
Операция в учете |
Дебет |
Кредит |
Сумма в учете |
|---|---|---|---|
|
Закупка экокожи класса «Люкс» |
20 |
10 |
180 000 |
|
Зарплата мастера-краснодеревщика |
20 |
70 |
75 000 |
|
Латунная фурнитура для кресел |
20 |
10 |
32 000 |
|
Итого |
287 000 |
||
Компания произвела 10 кресел, ПР затраты составили 28 700 рублей за единицу.
Какие КС затраты были в компании в учетный период:
|
Операция в учете |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|---|---|---|---|
|
Аренда производственного цеха |
25 |
60 |
65 000 |
|
Зарплата управляющего производством |
26 |
70 |
95 000 |
|
Обучение сотрудников на курсе «Эргономика мебели» |
26 |
60 |
28 000 |
|
Итого |
188 000 |
||
Перечисленные в таблице категории невозможно отнести к конкретному креслу, но и производство без аренды цеха не будет работать.
Как учитывать такие категории, главный бухгалтер устанавливает в учетной политике. Например, базой для распределения общепроизводственных расходов в учете являются часы работы мастера (250 часов), а общехозяйственные распределяются согласно учетной политике.
- Дебет 20 Кредит 25 — 65 000
- Дебет 20 Кредит 26 — 123 000
Для мебельного производства надо оптимально включать общехозяйственные расходы в себестоимость продукции — это дает более точную калькуляцию ценообразования на уникальные изделия. Но если важна оперативная отчетность — используйте метод «директ-костинг» (списание на финансовый результат). Если компания применяет «директ-костинг», то 123 000 рублей будут списаны на финансовый результат и уменьшат прибыль.
Два варианта учета показаны в таблице:
|
Показатель в учете |
С общехозяйственными расходами в себестоимости |
Без общехозяйственных расходов в себестоимости |
|---|---|---|
|
Себестоимость 10 кресел |
287 000 + 65 000 + 123 000 = 475 000 |
287 000 + 65 000 = 352 000 |
|
Себестоимость 1 кресла |
47 500 |
35 200 |
Еще раз акцентируем внимание: какой метод учета выбрать — определяет главный бухгалтер, исходя из стратегии работы компании, вида деятельности.
Вам может быть интересно: что такое капитализируемые затраты
Налоговый учет прямых и косвенных затрат
В налоговом учете (налог на прибыль) расходы делятся на прямые и косвенные в соответствии со ст. 318 НК РФ. Это влияет на момент их признания и расчет налоговой базы.
ПР списываются при реализации продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если продукция не продана, то расходы не списываются.
КС затраты в учете списываются полностью в текущем периоде, уменьшая налогооблагаемую прибыль сразу, без распределения.
Показываем, какая разница между ними будет в бухгалтерском и налоговом учете:
|
Критерий |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|---|---|---|
|
Прямые |
Учитываются в себестоимости |
Списываются при реализации |
|
Косвенные |
Могут включаться в себестоимость продукции или списываться на счет 90 |
Всегда списываются в текущем периоде |
|
База распределения |
Зарплата, машино-часы, площадь и др. |
Только метод, закрепленный в учетной политике |
Прямые и косвенные затраты на производство: частые вопросы
-
Какие основные категории расходов существуют в системе бухгалтерского и управленческого учета?
В системе учета существуют две основные категории расходов: прямые и косвенные. Они имеют принципиальное значение для определения себестоимости продукции и формирования ценовой политики.
-
Чем отличаются прямые затраты от косвенных в учете?
Прямые четко связываются с конкретным продуктом или услугой, они напрямую зависят от объема производства. КС невозможно однозначно отнести к конкретному продукту, они связаны с общей деятельностью организации и остаются относительно неизменными при изменении объема производства.
-
Как происходит учет затрат в бухгалтерском учете?
Прямые учитываются на счете 20 «Основное производство». Косвенные собираются на счетах 25 и 26. Способ учета устанавливается в учетной политике.
-
В чем разница между учетом затрат в налоговом учете?
В налоговом учете (согласно ст. 318 НК РФ) прямые расходы списываются при реализации продукции, а КС затраты списываются полностью в текущем периоде, уменьшая налогооблагаемую прибыль сразу, без распределения.
