Как отражать в учете давальческое сырье

Содержание

Коротко о главном: 5 пунктов

Что такое давальческое сырье и как работает эта схема

Давальческое сырье — это материалы, полуфабрикаты, которые передает заказчик подрядчику для переработки. Право собственности на ценности в момент передачи не переходит. Передача давальческого сырья — это не реализация по ст. 39 НК РФ. Если такая передача в учете не признается реализацией, то и базы для исчисления НДС по ст. 146 НК РФ нет.

Подрядчик не покупает давальческое сырье, не оплачивает его и не может использовать в личных целях. Он выполняет определенную, обозначенную работу и возвращает заказчику результат работы. Например, ООО «PPT.ru» передает ИП Пэпэтэшину П.П. муку для изготовления хлеба. ИП изготавливает продукцию и возвращает ООО переданную муку в виде готового изделия. ООО заплатит ИП за услугу. Такая услуга признается реализацией и облагается НДС.

Обычно схема регулируется через договор подряда по ст. 702 ГК РФ. Особенности переработки по гражданскому законодательству найдете в ст. 220 ГК РФ. Право собственности на продукцию принадлежит заказчику по ст. 703 ГК РФ.

Схема работает так:

1. Стороны заключают договор подряда или договор на переработку давальческого сырья. В нем указывается, что должен сделать подрядчик. Обязательно пропишите, кто несет риски за утрату сырья, и какая ответственность последует за невозврат неиспользованных материалов.
2. Заказчик передает подрядчику давальческие материалы и документы на передачу.
3. Подрядчик перерабатывает их, изготавливая продукцию.
4. Подрядчик возвращает результат заказчику и оформляет первичные документы на передачу.
5. Заказчик оплачивает стоимость работ.

Из личного опыта отмечу, что если операции передачи возникают часто, то потребуется настройка автоматизации учета. Например, 1С:Бухгалтерия позволяет проводить операции в бухгалтерском и налоговом учете как заказчика, так и подрядчика. К давальческой схеме не будет вопросов у налогового органа, если она реальна. Заказчики настоящие, сырье действительно передается, а документы подтверждают движение материалов. Ознакомьтесь с Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 17.07.2024 № Ф10-2651/2024 по делу А08-7130/2022. В нем суд подтвердил, что давальческая схема использована как уход от НДС и налога на прибыль. ООО занималось переработкой медного лома в медную катанку. По документам завод работал как подрядчик-переработчик давальческого сырья, а 5 давальцев поставляли ему лом, медные прутки. Завод возвращал им готовую катанку, получая вознаграждение за переработку. Оказалось, что завод сам покупал лом у поставщиков, а давальцы — номинальные звенья цепи. По делу доначислено около:

• 2,4 млн руб. НДС;
• 1,2 млн руб. пеней по НДС;
• 62 млн руб. налога на прибыль;
• 33,7 млн руб. пеней по налогу на прибыль.

Также директора завода подозревали в уклонении от уплаты налогов по ч. 2 ст. 199 УК РФ. Уголовное преследование позднее прекратили, но подобная ситуация точно «пощекочет нервы» руководителя.

Какими первичными документами оформляется давальческая схема

Первичные документы в учете оформляются при передаче сырья и возврате изготовленной продукции. Разберемся, какие документы оформляет подрядчик и заказчик.

Документы по передаче сырья от заказчика к подрядчику

Заказчик при передаче давальческого сырья оформляет один из документов:

• акт приема-передачи давальческого сырья (форма разрабатывается самостоятельно);
• накладную по форме М-15 (унифицированная форма, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а).

Если операции в бухгалтерском учете автоматизированы, то из 1С:Бухгалтерия можно распечатать накладную М-15. Поскольку формой М-15 в учете пользуются уже около 30 лет, я представлю образец заполнения акта приема-передачи в свободной форме.

Документы по приемке сырья подрядчиком

Полученный подрядчиком акт о передаче сырья для производства подтверждает факт передачи и получения. Приемку сырья при его оприходовании на склад обычно оформляют приходным ордером по форме М-4. Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а. В стандартную форму М-4 внесите дополнительную строку, например, примечание. В ней отметьте, что полученные материалы для производства поступили на давальческих условиях, и укажите дату и номер договора. Пример заполнения М-4 с добавлением строки «Примечание»:

Пример, как заполнить приходный ордер М-4 по приемке давальческого сырья

Документы для передачи сырья в производство у подрядчика

Первичным документом, подтверждающим передачу сырья в производство у подрядчика, станет требование-накладная. Возьмите за основу форму из постановления Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а. Допускается разработка собственной формы.

Пример оформления требования-накладной на списание давальческих материалов в производство

Выпуск продукции из производства переработчика

Для выпуска продукции за основу можете взять накладную по форме МХ-18. Унифицированную форму найдете в постановлении Госкомстата от 09.08.1999 № 66. Цену за единицу и сумму в МХ-18 можно указать по плановой цене выпуска. Если бухгалтерский учет осуществляется в программе, то при выполнении регламентных операций по закрытию месяца все цифровые значения будут откорректированы. В плановую цену выпуска может входить:

• зарплата рабочих, которые перерабатывают материалы;
• страховые взносы с их зарплаты;
• списание материалов, которые предоставляет подрядчик и пр.

Пример заполнения МХ-18 на выпуск продукции из производства из давальческого сырья.

Пример заполнения МХ-18 на выпуск продукции из давальческого сырья

Документы для передачи продукции заказчику

Вместе с изготовленной продукцией передаются первичные документы, например:

• отчет об использовании давальческого сырья;
• акт на услуги, счет-фактура (или УПД).

Также стороны могут оформить акт приема-передачи на готовые изделия. На неизрасходованные возвратные материалы можно составить акт с пометкой «Возврат неизрасходованных материалов» или накладную по форме М-15.

Отчет об использовании содержит информацию о том, сколько материалов для производства получено, что выпущено и есть ли возвращаемые остатки. Также в отчете можно продублировать стоимость услуг переработки. Пример отчета об использовании давальческих материалов:

Пример составления отчета об использовании давальческих материалов

Учет давальческого сырья у заказчика

Передаваемые материалы не списываются с баланса в учете у заказчика. Они перемещаются на счет 10.07. Например, если при покупке мука оприходована на счет 10.01, то после передачи в бухгалтерском учете используется проводка:

• Дебет 10.07 Кредит 10.01.

После получения готовая продукция приходуется на счет 43 проводкой бухгалтерского учета:

• Дебет 43 Кредит 20.01.

На счет 20.01 в бухгалтерском и налоговом учете списываются:

• давальческие материалы: Дебет 20.01 Кредит 10.07;
• услуги подрядчика: Дебет 20.01 Кредит 60.01.

НДС с услуг подрядчика можно принять к вычету проводками в учете:

• Дебет 19.04 Кредит 60.01;
• Дебет 68.02 Кредит 19.04.

Если подрядчик возвращает давальцу неизрасходованные материалы, то делается проводка в бухгалтерском учете:

• Дебет 10.01 Кредит 10.07.

Учет давальческого сырья у подрядчика

Подрядчик учитывает чужие полученные материалы за балансом, а собственные затраты в составе расходов. Проводки подрядчика соберем в таблицу:

Учет давальческого сырья: частые вопросы