Важно
ФНС утвердила новую декларацию по УСН 
Налоговые проверки часто заканчиваются доначислениями и штрафами. Однако в некоторых случаях у бизнеса есть возможность избежать санкций через налоговую реконструкцию. Рассказываю, что это за процедура и когда её можно применить.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Налоговая реконструкция — это когда налоговая пересчитывает налоги, если компания нарушила правила, но были реальные расходы.
- Такое делают, например, если фирма проводила сделки через однодневки или указала фиктивные данные, но работа и расходы на самом деле были.
- Главное — доказать свои настоящие затраты и рассказать об этом налоговой вовремя, иначе можно лишиться всех расходов и вычетов по налогам.
- Если не получится доказать непосредственно налоговикам, то придётся идти в суд, а это долго и сложно.
- В результате перерасчёта всё равно доначислят налоги, пени и, возможно, штрафы, но сумма может быть меньше, чем если бы не было реконструкции.
Что такое налоговая реконструкция
Хотя термин «налоговая реконструкция» отсутствует в Налоговом кодексе, на практике он означает пересчёт обязательств, исходя из реальных хозяйственных операций компании.
Принцип впервые применён в 2007 году после Постановления Пленума ВАС № 53, требующего учитывать реальные расходы налогоплательщиков. Позже, в 2017 году, статья 54.1 НК РФ чётко определила нормативное регулирование налоговой реконструкции.
Термин «налоговая реконструкция» использован Верховным Судом в одном из его определений. Позиция суда: если обнаружено искажение фактов хозяйственной деятельности (то есть если сделки признаны незаконными без должных оснований), то налог доначисляется таким образом, как если бы налогоплательщик не совершал никаких нарушений или использовал «схемы». Другими словами, при её применении размер доначисленного налога определяется так, как будто бизнес вёл деятельность надлежащим образом.
ФНС в Письме № БВ-4-7/3060@ разъяснила, что реконструкция возможна, если:
- Установлен реальный исполнитель сделки.
- Все налоговые обязательства исполнены.
- Компания подтверждает фактические расходы.
Пример.
Компания закупила оборудование за 200 000 рублей, но через фирму-однодневку оформила сделку на 2 млн рублей. При реконструкции ФНС учтёт реальные 200 000 рублей расходов вместо заявленных 2 млн.
Хотела бы отметить два важных нюанса:
- Информацию необходимо предоставлять заранее — раскрытие деталей только в суде может не помочь.
- При отсутствии документов полностью снимают расходы по прибыли и вычеты по НДС, но остаётся судебный путь.
В каких случаях проводится налоговая реконструкция
Налоговая реконструкция проводится в следующих случаях:
- фиктивные сделки с «однодневками» для обналичивания или увеличения вычета по НДС;
- подмена сделок;
- дробление бизнеса;
- искажение сведений, важных для установления реальных правоотношений (например, некорректное отражение задолженности);
- незаконное применение льготных ставок;
- когда реальным исполнителем договора является сам налогоплательщик;
- в случаях, когда невозможно точно установить исполнителя работ или услуг, но затраты подтверждаются расчётным способом;
- при выявлении «технических» или «прокладочных» компаний в цепочке контрагентов;
- при неосторожном выборе контрагента без должной проверки;
- при расчётном способе определения базы по налогу на прибыль из-за отсутствия документов;
- при уголовных делах об уклонении от уплаты налогов для установления реальных обязательств.
Налоговая реконструкция при фиктивных сделках и однодневках
Реконструкция применяется, когда бизнес заключает сделки с компаниями, не способными реально оказать услуги или поставить товары. Здесь ФНС пересчитывает обязательства, исходя из реальности операции: если найден настоящий исполнитель, то вычеты и расходы учтут по его документам, если нет — в вычете по НДС откажут, затраты снимут или пересчитают по рыночной цене.
Узнайте, что такое фирмы-однодневки и как выявить фиктивный договор
При подмене сделок и искажении документов
Если компания подменяет суть сделки или представляет неправильные документы, то ФНС оценивает обстоятельства и, при наличии подтверждающих фактов, пересчитывает обязательства по налогам на основе реальных затрат. Все расчёты производятся на основании подтверждённых расходов.
При дроблении бизнеса
Одна из схем — деление компании на множество юридических лиц для снижения налоговой нагрузки. Если ФНС докажет, что такие компании фактически управляются одним лицом и не ведут самостоятельную деятельность, то для расчёта обязательств доходы, расходы и уплаченные налоги всех компаний объединяют, «внутригрупповые» обороты не учитывают, а уплаченные на спецрежимах налоги засчитывают в уплату доначислений.
Для информации: что такое дробление бизнеса
В случаях искажения сведений или применения льгот
Если компания искусственно занижает показатели, влияющие на налогообложение, или применяет нелегитимные льготы, то ФНС проведет реконструкцию с определением реального обязательства по налогам. Все расходы и доходы пересчитываются, исходя из рыночных данных и заключений экспертов.
Сделки с «техническими» компаниями
Если выявлено, что «прокладочные» фирмы не могли реально исполнить обязательства (нет ресурсов, сотрудников и т.д.), то налоги пересчитываются так, как если бы договор заключён непосредственно с реальным исполнителем. Все расходы подтверждаются только по реально понесённым затратам, а при невозможности их установить — расчётным способом.
Реконструкция при невозможности точно установить исполнителя
Когда невозможно установить, кто реально выполнил работы или поставил товары, расходы можно подтвердить расчётно: с помощью экспертной оценки, данных по аналогичным операциям, информации о рыночной стоимости. Такой подход ограничен — требует раскрытия максимально полной информации о сделке.
По уголовным делам
В рамках уголовных дел налоговая реконструкция помогает определить реальные налоговые обязательства, выявить сумму ущерба и восстановить честный расчёт налоговой базы при доказанном уклонении.
При самостоятельном исполнении работ налогоплательщиком
Если выясняется, что фактическим исполнителем договора являлся сам налогоплательщик (например, при ремонте имущества), то расходы и вычеты подтверждаются только в пределах реально понесённых затрат на материалы, а труд персонала организации учитывают по сданным 6-НДФЛ и РСВ.
При неосторожном выборе контрагента
Если бизнес не проявил должной осмотрительности и выбрал ненадёжного поставщика, из-за чего часть обязательств по НДС не была исполнена в цепочке, то обычно в вычете по НДС отказывают. Исключение — если подтверждена реальность деятельности контрагента, у него есть активы и бизнес-репутация.
Полезно знать: на что следует обратить внимание при выборе контрагента
При расчётном способе
Применяется, когда у налогоплательщика отсутствуют нужные первичные документы. В этом случае затраты определяются расчётным методом — исходя из рыночных условий, заключений экспертов или цен аналогичных сделок.
Реконструкцию налогов применяют, когда отношения с самозанятыми и с ИП, выполнявшими работы или оказывавшими услуги, переквалифицируют в трудовые. В такой ситуации в ФНС сами рассчитывают налог, а ранее и уменьшали сумму доначисленного НДФЛ с учётом налогов, уплаченных самозанятыми в рамках режима НПД. Однако в феврале 2025 года Верховный Суд постановил, что применять реконструкцию по налогам в подобных случаях нельзя. Теперь, когда отношения с самозанятыми признаются трудовыми, работодатель обязан уплатить НДФЛ в полном объёме, без каких-либо вычетов или корректировок. Самозанятые же вправе самостоятельно обратиться за возвратом ранее уплаченного НПД.
В рейтинге споров всё же лидируют вопросы, связанные с закупками у «проблемных» или «сомнительных» контрагентов. В подобных случаях в ФНС по итогам проверки полностью снимают вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль, превращая эти налоги в «двойной» оборотный сбор.
Этот подход приводит к внушительным доначислениям, которые для многих предприятий становятся неподъёмными и заканчиваются банкротством. Когда у налогоплательщика имеются фиктивные операции или «бумажные» расходы, такая позиция инспекторов объяснима. Но если операции реальные, а спорные контрагенты использованы лишь для увеличения маржи и иных преимуществ, то полное исключение таких расходов лишает налогоплательщика права на фактические затраты при закупках у действительного поставщика.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как и когда происходит реконструкция налоговых обязательств. Используйте эти инструкции бесплатно.
Что происходит в результате налоговой реконструкции
На практике ФНС рассматривает статью 54.1 как последний шанс для плательщика «признаться» в схеме и, предъявив документы по фактическому поставщику, получить минимальное снижение доначислений.
Если добросовестность частично подтверждается: например, деятельность была, товары или услуги реально получены, но часть затрат оформлена через «однодневку», то ФНС пересчитает налоги с использованием данных о рыночных показателях, заключений экспертов или иного подтверждения реальных расходов.
Сумму исключённых расходов уменьшают на ту часть, которая была, например, стоимостью реальной закупки у фактического поставщика, и пересчитывают налоговую базу:
- по НДС;
- налогу на прибыль;
- иногда — по страховым взносам.
