Что такое дробление бизнеса: основные понятия и ключевые аспекты

Размер шрифта:

Предпринимательскую деятельность в России можно осуществлять в различных организационно-правовых формах, где есть свои достоинства и недостатки. Предприниматели стремятся к получению наибольшей выгоды, используя разные способы, в том числе разделение бизнеса для оптимизации налоговой нагрузки. Разбираемся, что такое дробление бизнеса и каковы его особенности.

Коротко о главном: 5 пунктов

Дробление бизнеса — это когда создают много компаний для снижения налогов.
Налоговая служба считает такое разделение недопустимым, если оно только ради выгоды.
Есть признаки, которые показывают, что бизнес разделён неправильно, например, общие сотрудники и адрес.
Если поймают на неправильном дроблении, могут выписать штраф или даже посадить.
Деление бизнеса может быть законным, если есть настоящие причины, например, разные задачи.

Что такое дробление бизнеса

Российское законодательство не содержит определения понятия «дробление бизнеса». Простыми словами, дробление — это образование нескольких хозяйствующих субъектов, прикрывающих реальную деятельность одного из них с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В 2017 году в Налоговый кодекс РФ была введена ст. 54.1, запрещающая хозяйствующим субъектам уменьшать налоговую базу или сумму налога в результате искажения фактов хозяйственной жизни. Данная норма стала ответом на злоупотребление налогоплательщиками своими правами, в т.ч. в форме незаконного дробления.

ФНС России отмечает, что наказуемым является искусственное дробление, единственной целью которого является получение налоговой выгоды. При этом сам факт её получения не является единственным доказательством неправомерного поведения налогоплательщика.

Разделяя бизнес-процессы, собственники стремятся к созданию (сохранению) условий для применения специальных налоговых режимов (например, сохранение ООО на УСН при превышении лимита доходов), пониженных налоговых ставок или освобождения от налогов. К способам искажения сведений ФНС относит сокрытие доходов (выручки), в том числе при участии подконтрольных лиц, либо предоставление недостоверных сведений об объектах налогов.

По каким признакам ФНС выявляет дробление бизнеса

При искусственном дроблении структура бизнеса не предполагает фактической самостоятельности субъектов. Налоговая выработала несколько признаков фиктивного разделения, которые позднее устоялись в практике арбитражных судов:

наличие общих работников для «раздробленных» организаций при отсутствии надлежащих договорных отношений между ними. Совмещение должностей, само собой, допустимо, но выполнение трудовых функций работниками одной организации для другой организации может убедить налоговую в фиктивной самостоятельности юридических лиц;
отсутствие у организаций или ИП самостоятельных ресурсов или инфраструктуры для осуществления деятельности;
перевод сотрудников из одной организации в другую одномоментно. Аналогичный признак касается передачи материально-технической базы предприятия;
передача бухгалтерской или налоговой отчетности разных организаций или ИП одними и теми же лицами с помощью одних каналов связи;
совпадение руководителей и/или лиц, действующих по доверенности от имени разных организаций;
осуществление деятельности по одному фактическому адресу без зонирования или иного разделения;
общность формы и содержания документов, относящихся к разным лицам.

Указанные признаки были сформулированы в письмах ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и от 09.08.2024 № СД-4-7/9113@.

Перечень признаков не содержится в законе, соответственно, налоговая при проведении проверок сможет установить иные фактические обстоятельства, свидетельствующие о незаконном дроблении. При этом для его установления налоговикам необходимо доказать отсутствие реальной экономический цели данных обстоятельств отдельно или в совокупности и отсутствие самостоятельности хозяйствующих субъектов.

Чем грозит незаконное дробление бизнеса

В случае, если налоговая докажет искусственный характер дробления бизнеса, налогоплательщику — организатору схемы будут доначислены налоги, как если бы нарушения не совершались. Это положение содержится в Письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Такой подход продиктован необходимостью возместить ущерб, причиненный публичным интересам. При этом следует учитывать все обстоятельства начисления: вменяемые доходы, расходы, налоговые вычеты и налоги, уплаченные по специальным налоговым режимам.

В соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ при неуплате налога, возникшей в результате занижения налоговой базы или при ином неправильном расчете налога, к нарушителю применяется штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы, если правонарушение совершено по неосторожности, и 40 % от неуплаченной суммы, если оно совершено умышленно.

Помимо налогово-правовых последствий, в искусственном разделении бизнеса усматривают признаки преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, — состав зависит от субъекта дробления (ИП или организация). Наказуемое деяние заключается в непредоставлении налоговых деклараций или предоставлении недостоверных сведений налогового учета. В первом случае это выражено во вменении совокупных налоговых обязательств лицу, применившему упрощенную систему налогообложения вместо общей (в таком случае декларация по общей системе фактически не предоставлена). Во втором случае субъект умышлено подает ложные сведения, тем самым занижая налоговую базу.

Субъектами уголовной ответственности становятся индивидуальные предприниматели, руководители организации-налогоплательщика, главные бухгалтеры или иные лица, уполномоченные на подписание налоговой отчетности.

Наказание по указанным статьям варьируется от штрафа в размере 100 000 рублей до реального лишения свободы на срок до 5 лет.

Может ли дробление бизнеса быть легальным

Как мы отмечали, наказуемым является лишь искусственное дробление, которое не имеет легального экономического обоснования.

Само по себе дробление бизнеса не является правонарушением. Наоборот, это форма реализации свободы экономической и предпринимательской деятельности.

Конституционный Суд в 2003 году указал на то, что недопустимо привлекать к ответственности лицо, которое хотя и получило налоговую выгоду, но действовало в рамках закона и использовало предоставленные ему права, связанные с освобождением от уплаты налога или оптимизацией налоговых платежей. Позднее данная позиция была подтверждена: налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать методы учетной политики в рамках разрешённого налогового регулирования.

Подведем итог: дробление бизнеса является правом предпринимателя, которым он может воспользоваться при наличии реальных экономических причин: необходимости разделить процессы между организациями холдинга, создать структурные единицы на других территориях и т.п. Если такие причины отсутствуют, то действия квалифицируются как злоупотребление правом, что грозит привлечением к ответственности.