Позиция Минфина РФ о расчете «среднемесячных выплат» для НДС-льготы общепита при наличии ВКС: зарплату ВКС нужно учесть

Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 10.03.2026 № 03-07-07/18992:

1. Освобождение от НДС по услугам общепита применяется при соблюдении условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, включая условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц.

2. Для целей этой льготы среднемесячный размер выплат рассчитывают исходя из данных расчета по страховым взносам (по суммам выплат по трудовым договорам и среднесписочной численности работников).

3. Минфин поясняет, что объект обложения страховыми взносами определяется по правилам статьи 420 НК РФ: взносы начисляют на выплаты в пользу лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию.

4. ВКС — временно пребывающие иностранные граждане — не признаются застрахованными лицами по видам обязательного соцстрахования. Поэтому страховые взносы с их выплат не начисляются и сведения о таких выплатах в расчете по страховым взносам не отражаются.

5. При этом в показателе среднесписочной численности учитываются все работники, включая ВКС. Из-за этого возможна «несостыковка»: численность включает ВКС, а выплаты по ним — нет.

6. Если такая несостыковка возникла (численность на титульном листе расчета есть, а в персонифицированных сведениях/выплатах ВКС нет), то для применения льготы по общепиту налогоплательщик должен представить в инспекцию:

   • самостоятельно составленный расчет среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу всех работников, с включением выплат в пользу ВКС;

   • документы, подтверждающие трудовые отношения с иностранцем, его статус ВКС, квалификацию и т. п.

7. Минфин также напоминает, что при камеральной проверке инспекция вправе истребовать пояснения по пункту 3 статьи 88 НК РФ.

Таким образом, если у общепита есть ВКС, то при подтверждении условия о среднемесячных выплатах для НДС-освобождения Минфин ориентирует на расчет «по всем работникам»: ВКС входят в численность, а их выплаты — нужно дополнительно включить в самостоятельно подготовленный расчет и подтвердить документами, даже если в расчете по страховым взносам эти суммы не отражаются.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-07-07/18992 от 10.03.2026 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О туристическом налоге для ведомственных «военных» санаториев — нужно ли платить без классификации
• О НДФЛ при ликвидации компании: как участнику уменьшить доход на расходы
• О том, как учитывать для налога на прибыль изменение цены по уже реализованным товарам, работам и услугам