Что нужно знать про нулевую ставку НДС

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. НДС 0 % — это льгота, а не освобождение от налога.
2. Её применяют при экспорте и международных перевозках товаров и услуг.
3. Право нужно подтвердить документами по ст. 165 НК РФ — обычно контракт, УПД и транспортные бумаги.
4. Срок подачи подтверждений — 180 календарных дней, при пропуске налог пересчитают и начислят пени.
5. С 2026 года добавлены операции с рудой для аффинажа, и отказаться от «0 %» можно добровольно минимум на 12 месяцев.

По каким операциям применяют ставку НДС 0 %

Список операций, к которым применяется нулевая ставка, закреплен в п. 1 ст. 164 НК РФ. Это не освобождение от налога, а особая льгота для стимулирования конкретных видов экономической деятельности.

Реализация товаров за границы РФ: экспортные операции

Один из самых распространенных примеров — это торговые операции по пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Например, применение нулевого значения налога при реализации товаров в страны — участницы ЕАЭС. ООО «PPT.ru» реализовало корпусную мебель в Казахстан. В УПД указан нулевой размер НДС. В регламентированные НК РФ сроки, бухгалтер ООО подтвердил операции, направив в налоговую подтверждающие документы по ст. 165 НК РФ.

Реализация услуг по международным перевозкам

Нулевая ставка НДС применяется к комплексу услуг, обеспечивающих движение товаров через границу РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), например:

1. Международная транспортировка товарных ценностей любым видом транспорта (морским, воздушным, железнодорожным, автомобильным), если место назначения или отправления — это не территория РФ.
2. Транспортно-экспедиционные услуги при международных транспортировках ценностей. Например, оформление документов, погрузка, страхование и т.д.
3. Аренда ж/д состава и контейнеров для перевозок за пределы РФ.

Также закон предусматривает нулевую ставку НДС для остальных специфических видов деятельности. Например, по нулевой ставке НДС также облагаются следующие операции:

• услуги международных перевозок в международных аэропортах (есть специальный перечень услуг правительства РФ);
• перевозка людей ж/д транспортом в пригородном сообщении;
• проживание граждан в гостиницах и пр.

Полный перечень операций по реализации иных работ и услуг в отдельных отраслях указан в п. 1 ст. 164 НК РФ.

На практике у бухгалтеров с налогом на добавленную стоимость 0 % связано больше всего вопросов, споров с налоговой и даже опасений и страхов. Я сама несколько раз сталкивалась с непрофессиональным поведением инспектора, который перешел на крик, когда в декларации НДС моя главбух неправильно указала информацию о применении нулевой ставки НДС по реализации товаров в Казахстан. Главбух находилась в отпуске, и весь удар пришлось принимать на себя. Знаете, как страшно, когда ты ничего не знаешь о нулевой ставке НДС, а тебе угрожает инспектор, что сейчас проверку назначит и компания штраф получит? Давайте разберемся сначала, почему инспекция переходит на крик: потому что часто применение ставки нулевого НДС связано с возмещением налога из бюджета. Но вам не надо переживать — это законное право российского бизнеса (кто-то платит, а кто-то возмещает). Задача бизнеса: корректно сформировать документы, подготовить их полный комплект по ст. 165 НК РФ, правильно заполнить декларацию НДС и представить подтверждающие документы в налоговую. Если эту цепочку выполнить, то и налог на добавленную стоимость из бюджета получите назад.

Что меняется по нулевой ставке НДС с 2026 года

В 2026 году вносится ряд изменений по применению нулевого налога. Вводится новый пп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ по использованию нулевой ставки НДС при продаже руды, концентратов и прочих промпродуктов, которые содержат драгметаллы, плательщиками, производящими добычу драгметаллов, аффинажным компаниям, имеющим право на аффинаж драгметаллов.

Следствие изменений — добавление нового п. 8.3 в ст. 165 НК РФ. Это правила подтверждения нулевой ставки НДС при такой операции. Надо представить в налоговую следующие документы:

• контракт на реализацию драгметаллов для его аффинажа (допустима копия);
• УПД, счета-фактуры и прочие документы, которые подтвердят передачу руды и концентратов аффинажным компаниям с правом осуществления аффинажа.

Налогоплательщик, который вправе использовать нулевой НДС при экспортных операциях товаров или экспортных услуг (трансграничные перевозки, экспедирование, транспортировка нефти, газа по трубам и т.д.), может добровольно отказаться от этой льготы и облагать операции реализации по обычным размерам налога. С нового года в это правило по п. 7 ст. 164 НК РФ введены и упрощенцы с пониженными ставками. Для отказа от применения ставки 0 % подается заявление до 1-го числа налогового периода, с которого плательщик не планирует применять нулевую ставку.

В чем разница 0 % НДС и без НДС

На первый взгляд и в том, и в другом случаях покупатель не платит НДС. Однако с точки зрения налогообложения, бухгалтерского и документального оформления это две принципиально разные ситуации.

Яркий пример — это реализация руды, концентратов и других промпродуктов, которые содержат драгметаллы для аффинажа. До 2026 г. эта операция фигурировала в пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ как не подлежащая налогообложению НДС на территории России. С 2026 г. эти операции выводят в другую категорию, реализация которых облагается как 0 %. То есть, если операция есть в ст. 149 НК РФ, она признается операцией «Без НДС», не требуется подтверждать право освобождения. Ее от налогообложения освободили правила НК РФ. А с 2026 г. она облагается в счет-фактуре по нулевой ставке НДС, что требует последующего документального подтверждения по ст. 165 НК РФ. То есть, если плательщик не представит документы, операцию пересчитают по основной ставке — например, по 22 %.

Покажем несколько различий между операциями «Без НДС» и «НДС 0 %»:

Актуально: как перейти с НДС 20 на 22% с 2026 года

Как применять ставку НДС 0 %

Право на 0 % не возникает автоматически. Оно подтверждается налоговой, выполняется ряд обязательных действий.

Шаг 1. Определение права на применение ставки

Убедитесь, что ваша операция установлена в п. 1 ст. 164 НК РФ и вы соответствуете всем дополнительным условиям.

Шаг 2. Надлежащее документальное оформление операции

До момента отгрузки товара или оказания услуги необходимо правильно оформлять все документы:

• договор (контракт) с покупателем, четко определяющий суть операции реализации;
• счет-фактуру (УПД со статусом 1) с указанием нулевого размера налога на добавленную стоимость;
• транспортные накладные (CMR, коносамент и пр.);
• подтверждающие документы об уплате косвенных налогов покупателем и т.д.

Шаг 3. Сбор пакета документов для подтверждения

Пакет зависит от вида операции реализации и подробно описан в ст. 165 НК РФ. Обычно к таким документам относятся контракт, товаросопроводительная документация (УПД, транспортная накладная), документы от партнера (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой из страны ЕАЭС) и т.д.

Шаг 4. Соблюдение срока подачи документов

Основной срок подачи документов — это 180 календарных дней. Он начинает течь с даты, определенной для конкретной операции (например, с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта по п. 9 ст. 165 НК РФ). Если документы собраны позже, то право на 0 % утрачивается. Придется начислить налог на добавленную стоимость по основной применяемой ставке и подать уточненную декларацию, уплатить налог с пенями.

Шаг 5. Отражение в налоговой отчетности и учете

Операции по подтвержденной нулевой ставке отражаются в разделе 4 декларации по налогу на добавленную стоимость. К декларации прикладывается пакет подтверждающих документов (или реестр).

Счет-фактура с 0 % регистрируется в книге продаж. Входной НДС по расходам, связанным с этой операцией, принимается к вычету на общих основаниях и регистрируется в книге покупок.

Если сумма вычетов превышает сумму начисленного налога (которая при ставке 0 % часто равна нулю), то у компании образуется сумма налога к возмещению из бюджета. Для ее получения необходимо пройти процедуру камеральной проверки.

Нулевая ставка НДС: частые вопросы