Автор PPT.RU

Налог на прибыль по обособленным подразделениям: расчет и уплата

Компания, которая обладает несколькими территориальными подразделениями, обязана рассчитывать и уплачивать налоги в бюджет по иным правилам, нежели фирмы, не имеющие филиалов. О том, как правильно распределить налогооблагаемую базу прибыли между филиалами и головной компанией, расскажем в нашей статье.

Общие положения

Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Однако местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.

Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно рассчитывать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2019:

  1. Головной офис фирмы, независимо от подразделений, обязан перечислять платежи по налогу на прибыль (ННП) в федеральный бюджет — в полном объеме, в региональный бюджет — в сумме налогового обязательства, приходящегося на объем доходов головной компании (п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
  2. Если филиал находится в том же регионе (субъекте), что и головное учреждение (ГУ), ННП можно не распределять между ГУ и филиалами. Иными словами, перечисление фискальных обязательств в региональный бюджет допустимо одним из налогоплательщиков (ГУ или ОП) (п. 2 ст. 288 НК РФ, Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
  3. При централизованных расчетах с бюджетом налоговые обязательства по ННП в региональную казну уплачиваются одним платежным поручением. В роли плательщика может выступать как головной офис, так и ответственное за централизованные расчеты территориальное отделение компании.
  4. Если ОП находится в другом регионе, то распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и ГУ производится только по региональному бюджету. Объем платежей определяется исходя из доли, приходящейся на каждое ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, Письмо Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).
ВАЖНО!
Перейти на централизованную уплату налоговых платежей в бюджет допустимо только с начала налогового периода, то есть с начала календарного года. Такой переход необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения, а также подать соответствующее уведомление о централизации платежей в ФНС до 31 декабря (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Порядок расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям

Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то полученные прибыли, то есть налогооблагаемую базу, следует распределить между ГУ и ОП. Порядок распределения налогооблагаемой базы напрямую зависит от следующих показателей:

  1. Распределение среднесписочной численности между ГУ и ОП либо суммы произведенных расходов на оплату труда между головным офисом и филиалами. Иными словами, используется трудовой показатель. Определяется в процентах как отношение среднесписочной численности работников в филиале либо расходов на оплату труда по ОП к аналогичным числовым показателям по организации в целом.
  2. Остаточная стоимость имущественных активов, или имущественный показатель. Значение вычисляется как отношение остаточной стоимости имущества, которое принадлежит ОП, к совокупной стоимости имущественных активов в целом по организации.

Следовательно, долевой показатель прибыли, приходящейся на ОП, определяется по формуле:

Доля прибыли по ОП = (Удельный вес трудового показателя + Удельный вес имущественного показателя) / 2.

Отметим, что компания самостоятельно определяет состав показателей в своей учетной политике. Так, например, при отсутствии объектов основных средств в собственности филиала принимается значение, равное нулю.

Обособленное подразделение: налог на прибыль, пример расчета

Рассмотрим порядок расчета доли прибыли на конкретном примере.

ООО «Весна» (г. Москва) имеет филиал ООО «Зима» (г. Санкт-Петербург). Совокупная налогооблагаемая прибыль в расчетном периоде — 5 миллионов рублей.

Значения расчетных показателей:

Наименование показателя

Числовое значение

В целом по компании

В том числе по ООО «Зима» (филиал)

Среднесписочная численность работников

150

50

Затраты на оплату труда

12 000 000

4 400 000

Остаточная стоимость имущества

50 000 000

18 000 000

В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.

Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100 % = 34 %.

Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100 % = 36 %.

Доля прибыли = (34 % + 36 %) / 2 = 35 %.

Определяем налоговую базу по ННП для филиала = 5 000 000 × 35 % = 1 750 000 рублей.

ННП по ООО «Зима» = 1 750 000 × 20 % = 350 000 рублей.

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Если компания уплачивает ННП отдельно по ГУ и филиалам-объектам, то и декларационную отчетность в ФНС следует заполнять отдельно по каждому объекту-налогоплательщику. Причем декларации по ОП направляйте в территориальные ИФНС по месту нахождения филиалов. А декларацию по всему учреждению в целом направьте в ФНС по месту регистрации ГУ.

Декларацию по ГУ дополните приложениями № 5 к Листу 02 по каждому ОП, которое самостоятельно уплачивает ННП в казну региона, а также укажите общие значения для всей организации в целом.

Если налогоплательщики находятся в одном регионе, то дробить отчетность не нужно. Формируйте единую декларацию от лица ГУ либо от ОП, ответственного за централизованную уплату ННП.

Напомним, что срок сдачи декларации по ННП — не позднее 28 календарных дней с момента завершения отчетного периода (месяца, квартала). Годовые отчеты сдайте до 28 марта.

Если в отчетном периоде закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль уплачивайте по вышеуказанным правилам. То есть если данное ОП уплачивало ННП в региональную казну и предоставляло декларации, то при закрытии объекта погасите задолженность перед бюджетом за период деятельности филиала. Подайте декларацию не позднее 28 дней с момента завершения деятельности (внесения сведений в ЕГРЮЛ).

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.
Вам может быть интересно:
Комментарии

Авторизуйтесь, чтобы добавить свой ответ

У вас еще нет аккаунта? Регистрация

Вход

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Выход

Вы уверены, что хотите выйти?