Если компания осуществляет внешнеэкономическую деятельность, бухгалтер сталкивается с необходимостью учета валютных операций. Рассмотрим в нашем материале подробно учет движения денежных средств, выраженных в иностранных финансовых эквивалентах по счетам организации, бухгалтерские проводки ВЭД и валютных операций, учет курсовых разниц.
Правовое регулирование операций, выраженных в иностранных денежных единицах
Правила операций, выраженных в иностранных денежных единицах, регулируются Федеральным законом № 173 от 10.12.2003.
Бухгалтерский учет таких операций регламентируется ПБУ 3/2006, утвержденном Приказом Минфина № 154н от 27.11.2006.
Движение средств, выраженных в иностранных денежных единицах, отражается на счете 52 «Валютные счета» с детализацией по открытым счетам и видам денежных единиц (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). При отражении покупки и продажи валюты используется транзитный счет 57 «Переводы в пути».
Ниже рассмотрим, какие, в зависимости от направленности, необходимо сформировать проводки по валютным операциям, пример, приведенный нами, отражает все нюансы рассматриваемой ситуации.
Покупка валюты: проводки с примером
Если организации необходимы валютные средства для расчетов с иностранными партнерами либо руководство приняло решение часть свободных средств разместить в иностранных валютных единицах, их необходимо приобрести через обслуживающий этот счет банк. Он продаст иностранные денежные знаки по своей внутренней стоимости. В бухгалтерском учете все операции отражаются в рублях. Причем операции в иностранных денежных единицах пересчитываются в рубли по курсу Банка России. В связи с этим неизбежно появление курсовых разниц, которые необходимо учесть на дату проведения операции:
- отрицательных (если курс Центрального банка ниже курса обслуживающего банка). Они учитываются в прочих расходах;
- положительных (если курс ЦБ РФ выше). Они учитываются в прочих доходах.
Условия примера: 13.02.2018 ООО «Компания» приобрела у обслуживающего банка 50 000 евро по курсу 72 рубля. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату — 71,2450 рубля.
| Содержание | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
|
По заявлению на покупку валюты с расчетного счета списаны рубли 50 000 × 72 |
3 600 000 | 57 | 51 |
|
Денежные средства зачислены на валютный счет 50 000 × 71,2450 |
3 562 250 | 52 | 57 |
|
Отражена курсовая разница 50 000 × (72 - 71,2450) или 3 600 000 – 3 562 250 |
37 750 | 91 | 57 |
Продажа валюты банку: проводки
Если компания хочет использовать деньги, находящиеся на валютном счете, для оплаты текущих расходов в рублях, ее необходимо продать. Сделать это также можно через обслуживающий банк. При отражении продажи средств, выраженных в денежных знаках другого государства, могут возникать курсовые разницы, аналогичные возникающим при покупке валюты.
Условия примера: 14.02.2018 ООО «Компания» продала 10 000 долларов США по курсу обслуживающего банка 56 рублей. Официальный курс Банка России на эту дату — 57,7701 рублей.
| Содержание | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
|
Списаны валютные средства по заявлению о продаже 10 000 × 57,7701 |
577 701 | 57 | 52 |
|
Зачислены рубли, полученные за продажу валюты 10 000 × 56 |
560 000 | 51 | 52 |
|
Отражена курсовая разница 10 000 × (57,7701 - 56) или 577 701 – 560 000 |
17 701 | 91 | 57 |
Если курсовая разница получится положительной, то ее необходимо отразить бухгалтерской проводкой: Дт 57 Кт 91.
За операции по покупке или продаже валютных средств обслуживающее банковское учреждение может взимать комиссию. Ее в бухгалтерском учете следует отразить в прочих расходах организации проводкой: Дт 91 Кт 51, 52.
Стоимостную оценку остатков на банковских счетах, выраженных в иностранных денежных эквивалентах, подлежит пересчету (пункт 7 ПБУ 3/2006).
Делать это необходимо по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату в обязательном порядке. Также остатки можно пересчитать по мере изменения курса. Как правило, на практике перерасчет целесообразно делать на конец каждого месяца.
