Оставить комментарий Распечатать

Курсовые разницы: расчет и проводки

Размер шрифта:

У меня на бухгалтерском обслуживании есть компания — экспортер товаров. В ее деятельности присутствует большое количество валютных операций, и, как следствие, необходимо рассчитывать возникающие курсовые разницы. Очень помог избежать увеличения налоговой нагрузки и временный порядок учета.

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

  1. Курсовые разницы возникают, когда пересчитывают активы и долги в валюте на рубли по курсу ЦБ.
  2. Эти разницы бывают положительными и отрицательными в зависимости от изменений стоимости.
  3. С 2022 по 2024 год действуют временные правила учета курсовых разниц для снижения налоговой нагрузки.
  4. В бухгалтерском учете курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов.
  5. При расчете налога на прибыль курсовые разницы учитываются только при погашении обязательств.

Что такое курсовые разницы

Все российские субъекты предпринимательства ведут учет в рублях, поэтому имеющиеся у них активы и обязательства в иностранной валюте подлежат переоцениванию. Пересчет в рубли происходит по официальному курсу ЦБ на дату совершения операции и на каждую отчетную дату. Ввиду колебания курса валют стоимость на каждую из дат будет различная. Возникающая разница называется курсовой.

Учет курсовых разниц регламентирован ПБУ 3/2006. Согласно нормативному документу, переоцениванию подлежат:

  • дебиторская и кредиторская задолженность;
  • выданные и полученные кредиты и займы;
  • остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах.

Пересчет в рубли выданных и полученных авансов происходит только на дату оплаты и поступления соответственно.

Возникающие КР разделяют на:

  • положительные;
  • отрицательные.

Отличие этих понятий представляю в виде таблицы:

Положительная Отрицательная
Стоимость актива в рублях на текущую дату по сравнению с последней оценкой Увеличивается Уменьшается
Стоимость обязательства в рублях на текущую дату по сравнению с последней оценкой Уменьшается Увеличивается

Учет курсовых разниц в 2024 году

В 2022 году был введен временный особый порядок учета курсовых разниц, действие которого продолжается до конца 2024 года. Данная мера регламентирована Федеральным законом 67-ФЗ от 26.03.2022 и направлена на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков ввиду колебаний курса рубля.

Установленный порядок позволяет учитывать для налога на прибыль КР только на момент погашения задолженности, а ежемесячно включать их в базу для расчета налога не требуется. С 2023 года нормы касаются не только положительных, но и отрицательных курсовых разниц.

Введенный порядок обязателен к применению всеми юридическими лицами, совершающими операции в иностранной валюте. Данная мера приводит к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Курсовая разница в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете КР учитываются в составе прочих доходов и расходов, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. Для пересчета активов и обязательств в рубли организация вправе установить любой период (месяц, квартал, полугодие) и закрепить его в учетной политике. Как правило, переоценку осуществляют на последний день календарного месяца.

Может пригодиться: как составить учетную политику организации

Для отображения в учете используют счет 91. При переоценке кредиторской и дебиторской задолженности в учете делают следующие проводки:

  1. Дебет 60 (62, 76) Кредит 91.1 — начислена положительная КР.
  2. Дебет 91.2 Кредит 60 (62, 76) — отражена отрицательная КР.

При переоценивании остатков валютных средств на расчетном счете и в кассе организации проводки будут выглядеть так:

  1. Дебет 50 (52) Кредит 91.1 — положительная КР учтена в составе прочих доходов.
  2. Дебет 91.2 Кредит 50 (52) — отрицательная КР учтена в составе прочих расходов.
Подробнее: как работать со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

Чтобы сохранить и обосновать произведенный бухгалтером расчет показателя, рекомендовано составлять документ — бухгалтерскую справку, например, как на образце:

Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно

Подробнее: как составить бухгалтерскую справку

Налоговый учет курсовых разниц

Возникающие курсовые разницы учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. В 2024 году учитываются КР, рассчитанные только при погашении валютных требований. В налоговом учете подлежит переоцениванию дебиторская и кредиторская задолженность, остатки валютных средств на счетах и в кассе, кредиты и займы. Не пересчитываются суммы полученных и выданных авансов.

На специальных режимах налогообложения переоценке подлежат только валютные активы на банковских счетах и в кассе организации. Положительные КР учитываются в составе прочих доходов, а отрицательную разницу не принимают, так как такой расход не поименован в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ.

Также по теме: курсовые разницы при УСН доходы минус расходы

Часто задаваемые вопросы по теме «Учет курсовых разниц»

Оставить комментарий Распечатать
Соловьева Валентина Бухгалтер

В 2008 г. окончила СПбГУ, математико-механический факультет В 2009 Г. окончила экономический факультет СПБГУ с 2008 г работаю в области бухгалтерии с 2015 г - главным бухгалтером Закончила ряд курсов по бухгалтерскому и налоговому учету