Важно
Минфин утвердил КБК для НДФЛ на 2025 год 
Мы выбрали УСН «Доходы минус расходы» из-за очевидной выгоды. У нашей компании много затртат, за счет которых можно снизить УСН-налог. Поскольку мы часто проводим валютные операции, приходится покупать и продавать иностранную валюту. Расскажу, можно ли упрощенцам учесть курсовые разницы в расходах и уменьшить сумму налога на УСН.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- На УСН «Доходы минус расходы» не нужно переоценивать иностранную валюту.
- Доходы и расходы от курсовых разниц тоже не учитываются.
- Если продали валюту по курсу выше курса ЦБ, разница считается доходом.
- Если продали по курсу ниже ЦБ, расходы не признаются.
- В бухгалтерском учете курсовые разницы отражают как прочие доходы и расходы.
Надо ли учитывать курсовые разницы при УСН
На УСН «Доходы минус расходы» не надо переоценивать иностранную валюту и требования/обязательства, выраженные в такой валюте. Доходы и расходы от валютной переоценки в виде курсовых разниц тоже не учитываются.
Для информации: что такое курсовые разницы
Но если компания или предприниматель на упрощенке продает или покупает иностранную валюту по более выгодному курсу, чем текущий у Банка России, то для целей налогообложения придется признать доход в виде курсовой разницы. Причем объект упрощенной системы налогообложения в этом случае не важен.
Учет курсовой разницы при УСН «Доходы минус расходы»
А теперь разберемся в налоговом учете подробнее — по видам операций. Если курсовые разницы возникают при переоценке иностранной валюты или требований/обязательств в инвалюте:
- Переоценку требований/обязательств не проводят. Упрощенцы не должны определять и учитывать доходы и расходы от переоценки валютных ценностей, требований/обязательств, стоимость которых выражается в инвалюте. В том числе по валютным счетам в банках, если курсовые разницы возникли из-за изменения курса ЦБ РФ (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
- Доходы от положительной и расходы от отрицательной курсовой разницы не учитывают. Но поступления/затраты в инвалюте признают по курсу Центробанка на дату их получения/оплаты (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина № 03-11-03/2/36140 от 23.06.2015).
Если же курсовые разницы возникают при покупке или продаже иностранной валюты, то их учитывают по другим правилам. Продажа иностранной валюты в целях применения упрощенной системы налогообложения не признается реализацией. Поступления от таких операций в доходах от реализации не учитывают (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). А для целей налогообложения определяют разницы, которые возникли из-за отклонения курса продажи инвалюты от текущего у Центробанка.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали бухгалтерский и налоговый учет валютных операций. Используйте эти инструкции бесплатно.
Вот как упрощенцы учитывают курсовые разницы при продаже иностранной валюты:
- если различия возникли из-за продажи по более высокому курсу, чем у ЦБ на дату перехода права собственности на инвалюту, — учитывайте ее в доходах;
- если различия возникли из-за продажи по более низкому курсу, чем у ЦБ, — не учитывайте ее в расходах, поскольку она не указана в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
А вот как компаниями и предпринимателям на УСН учитывать курсовые разницы при покупке инвалюты:
- при покупке по курсу ниже курса Банка России — включите в УСН-доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
- при покупке валюты по курсу выше курса Банка России — не учитывайте в затратах, поскольку такой позиции нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
То есть снизить налог на упрощенной системе на сумму издержек, возникших из-за невыгодного курса Центробанка, вы не сможете.
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражают на счете 91: положительные учитывают как прочие доходы, отрицательные — как прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
Подробнее: как работать со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»
Актуальную стоимость иностранной валюты вы сможете посмотреть на официальном сайте Центробанка.
Покажу на примере, как упрощенцам вести бухгалтерский и налоговый учет курсовых различий.
Допустим, компания на доходно-расходной упрощенке поставила товары по договорной стоимости — 1000 евро. По условиям договора товар надо оплатить в рублях по курсу Центробанка на дату платежа.
Условный курс евро на эту дату — 99 рублей за 1 евро. Покупатель оплатил товар в срок: деньги поступили в месяц отгрузки. Сумма платежа составила 100 000 рублей, поскольку на дату перечисления оплаты ЦБ зафиксировал курс 100 рублей за 1 евро.
Бухгалтер компании сделал такие проводки в бухучете:
| Проводка | Сумма, руб. | Содержание операции |
|---|---|---|
| На дату отгрузки товаров покупателю | ||
| Дт 62 Кт 90.1 | 99 000 | Признали выручку от продажи |
| На дату получения оплаты от покупателя | ||
| Дт 51 Кт 62 | 100 000 | Поступила оплата за поставленные товары |
| Дт 62 Кт 91.1 | 1 000 | Признали курсовые различия как прочий доход |
Таким образом, в бухгалтерском учете компания на доходно-расходном УСН признает:
- выручку — в сумме 99 000 рублей;
- прочий доход, который возник из-за положительной курсовой разницы, — 1000 рублей.
В налоговом учете при применении доходно-расходного УСН:
- поступления от реализации товара признают в размере суммы, которую фактически получили от покупателя, — 100 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
- доход от курсовых различий не признают.
Может пригодиться: бухгалтерские проводки по покупке и продаже валюты
Курсовые разницы на упрощенной системе налогообложения: вопросы и ответы
-
Как на УСН учитывают курсовые разницы?
На упрощенке они возникают только от операций по покупке или продаже инвалюты. В бухгалтерском учете их отражают на счете 91. Положительные разницы проводят как прочие доходы, отрицательные — как прочие расходы.
В налоговом учете:
- положительные — включают в прочие доходы;
- отрицательные — не учитывают в расходах.
Сумму налога на упрощенной системе налогообложения при доходно-расходном объекте за счет таких издержек уменьшить не получится.
-
Как составлять первичные документы, если цена по договору будет в иностранной валюте?
Первичку по договорам с ценой в иностранной валюте, но расчетами в рублях составляют в рублях. Но при необходимости вы сможете добавить в документ сведения о валютном эквиваленте и курсе пересчета.
-
На какую дату смотреть курс Центробанка?
Курс Центробанка при покупке/продаже смотрят на дату перехода права собственности на инвалюту. А если заключили договор в валюте, то текущую стоимость валюты проверяют на дату фактической операции. К примеру, на день отгрузки товара или на дату получения оплаты от покупателя.
