Жильё от работодателя: что с налогами?

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Работодатель может компенсировать проценты по ипотеке, и такие суммы частично учитываются как расходы на оплату труда в пределах 3% ФОТ.
2. Если компенсация процентов учтена при налогообложении прибыли — с неё не берут НДФЛ и страховые взносы.
3. Компенсация первого взноса по ипотеке обычно считается доходом работника и облагается НДФЛ и взносами.
4. Выплаты на наём жилья и коммуналку чаще облагаются налогами, но по таким случаям бывают споры и отдельные суды в пользу работодателя.
5. Чтобы снизить риски, зафиксируйте в ЛНА сроки выплат и отсутствие связи с зарплатой.

Тенденции корпоративной практики управления персоналом

Одной из современных тенденций социальной политики крупных работодателей в РФ стала компенсация ипотечных расходов сотрудников. Государство кардинально сократило финансирование ипотечных программ, при таких обстоятельствах частичная компенсация кредитных жилищных платежей существенно повышает лояльность работников, укрепляет репутацию нанимателя и является более гибким инструментом управления расходами на персонал. Одни компании федерального масштаба могут позволить собственные ипотечные программы в разных банках, другие организовывают партнерские программы, совмещая зарплатные и жилищные проекты, третьи вносят в локальные нормативные акты пункты о компенсации процентных платежей по ипотеке. Высокорентабельные организации оборонного сектора сегодня активно используют такие меры социальной поддержки персонала, как элемент корпоративной стратегии удержания высококвалифицированных кадров.

Фабула

Организация разрабатывает собственную жилищную программу софинансирования и адресует консультанту запрос об особенностях налогообложения следующих видов расходов при условии их отсутствия (невключения) в трудовых контрактах:

• компенсация процентов по ипотечному кредиту;
• компенсация затрат на уплату первоначального взноса по ипотечным кредитам;
• компенсация расходов за наем жилья и коммунальных платежей.

В конкретной ситуации намерение компании юридически вывести выплату компенсаций из обязательств по трудовому договору, вероятнее всего, обусловлено стремлением сохранения гибкости управления затратами. Общепризнано, что расходы, обусловленные трудовыми контрактами для работодателя, менее управляемы — их почти невозможно сократить, они несут более высокие судебные риски (ст. 57, 129, 135 ТК РФ). В то же время стимулирующие выплаты (ст. 129, 191 ТК РФ) проще уменьшить или скорректировать без изменения трудового договора. Но при более высокой управляемости и дискреции они сопряжены с риском налоговых споров.

Проценты по ипотечным кредитам

Налог на прибыль

Суммы возмещения затрат работников на проценты по займам/кредитам на приобретение (строительство) жилого помещения признаны расходами на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). При этом они уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах лимита, не превышающего 3 % общей суммы расходов на оплату труда (ФОТ). В отдельных разъяснениях Минфин РФ указывает, что оплата должна быть оформлена документально, а право работника на возмещение затрат по заёмным процентам на жилье должно быть закреплено в трудовом или коллективном договоре (письма № 03-03-07/291 от 13.01.2014, № 03-03-06/1/3365 от 23.01.2019). Под указанную норму подпадают затраты работников по заёмным обязательствам, имеющим точное целевое направление — приобретение или строительство жилого помещения, т.е. возмещение процентов по потребительским кредитам м.б. признано нецелевым.

НДФЛ

Если выплаченная компенсация сотрудникам учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в пределах 3 % ФОТ), то она не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ). Эти расходы рассчитывают нарастающим итогом ежемесячно с начала налогового периода, учитывая общую сумму расходов на оплату труда (Письмо Минфина РФ № 03-04-06/64194 от 03.10.2017).

Страховые взносы

Аналогично правилам НДФЛ указанные выплаты обозначены как необлагаемые в пп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таким образом, на компенсацию работникам ипотечных процентов страховые взносы не начисляются. При этом для целей страховых взносов, в отличие от НДФЛ, нет условия о признании компенсации ипотечных процентов в «прибыльных» расходах. В связи с этим не требуется начислять страховые взносы с суммы компенсации ипотечных процентов, превышающей 3 % от расходов на оплату труда (Письмо Минфина России № 03-11-11/87360 от 27.12.2017).

Затраты на уплату первоначального взноса по ипотечным кредитам

Налог на прибыль

Такие расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, они не обусловлены требованиями законодательства, напрямую не поименованы в ст. 255 НК РФ. Выплаты не связаны с выполнением трудовой функции, являются элементом социальной политики предприятия и в большей степени направлены на удовлетворение личных потребностей работников в жилье. Производственную направленность и экономическую целесообразность таких затрат в контексте требований ст. 252 НК РФ обосновать проблематично.

НДФЛ

Налогом на доходы физических лиц облагают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Компенсация организацией расходов работника на первоначальный взнос по ипотеке, на покупку недвижимости в данном перечне не предусмотрена, поэтому данные выплаты подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Разъяснения контролирующих органов о порядке обложения НДФЛ компенсаций расходов работника на первоначальный взнос по ипотеке и на покупку недвижимости отсутствуют.

Страховые взносы

Страховыми взносами облагают выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Объектом обложения обозначены любые выплаты в денежной и натуральной форме в пользу работника на основании положений трудовых договоров, коллективных договоров или других ЛНА. Эти выплаты д.б. обусловлены наличием трудовых отношений между работником и работодателем — как зависящие от результатов труда, так и имеющие компенсационный или социальный характер. Статья 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень выплат и иных вознаграждений, исключаемых из базы налогообложения страховыми взносами. Пункт 14 данной статьи исключает выплаты работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение/строительство жилья.

Расходы на наем жилья и коммунальных платежей

Разъяснения по этому объекту носят разнонаправленный характер в части разных налогов. Для целей налога на прибыль и социальных взносов учет компенсаций расходов работника на наем жилья и коммунальных платежей сопряжен с налоговыми рисками.

Налог на прибыль

Множество частных писем Минфина и ФНС адресовано организациям, которые принимают на работу иногородних работников и в связи с отсутствием у работников жилья в месте нахождения организации компенсируют таким работникам их расходы на аренду жилья. В частности, указывается что расходы, которые не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены (п. 49 ст. 270 НК РФ). По заключению Минфина, суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры работника, переехавшего на работу в другую местность, носят социальный характер, и такие расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (письмо № 03-03-06/1/34531 от 14.06.2016).

В других письмах выводы не такие категоричные: такая компенсация расходов на аренду жилья не относится к компенсациям, установленным ст. 164 ТК РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, которые учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией со ссылкой на пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (письма Минфина России № 03-03-06/1/66710 от 14.11.2016, № 03-03-06/1/823 от 12.01.2018, № 03-03-06/2/77305 от 16.08.2023, др.).

НДФЛ

В большинстве случаев такие выплаты являются доходом работников, облагаемым НДФЛ (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Основания для освобождения данных сумм от налогообложения отсутствуют. В данном случае организация несет расходы по собственной инициативе, а не во исполнение требований законодательства. Обосновать, что подобные выплаты производятся для обеспечения работы организации, а не в интересах работников, станет сложно.

Страховые взносы

При выездной проверке общий подход контролеров следующий: если выплата физлицу на трудовом контракте напрямую не названа в перечне необлагаемых, то взносы на нее следует начислить. Основное правило — страховыми взносами не облагаются все виды поименованных выплат в федеральных, региональных и местных (органов местного самоуправления) законодательных актах. Это выплаты, связанные с возмещением расходов на оплату жилого помещения или его оплатой (бесплатным предоставлением), а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

При этом есть ряд судебных решений, где судьи не признавали объектом обложения страховыми взносами компенсационные выплаты на основании и локальных документов. Спорные компенсационные выплаты носят социальный характер, и, несмотря на то что они связаны с наличием трудовых отношений (ЛНА), данные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ. Они не являются вознаграждением за труд, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества и условий выполнения этим работником самой работы (опред. ВС РФ № 306-ЭС19-1713 от 21.03.2019, дело № Ф06-39394/2018 от 21.11.2018 и др.).

Резюме

Для снижения налоговой нагрузки и налоговых рисков, связанных с расходами на жилищное обеспечение работников, менеджменту следует тщательно продумать формулировки в ЛНА, для того чтобы предотвратить налоговые риски, трудовые споры и сохранить управляемость расходами в кризисных ситуациях. В локальном документе целесообразно акцентировать право, а не обязанность работодателя, временные рамки осуществляемых выплат, отсутствие связи с заработной платой и возможности изменения программ жилищных компенсаций.

Авторская колонка аудиторско-консалтинговой компании «Аудэкс» на ППТ:

• Соглашения об избежании двойного налогообложения
• Организация учета платежей в криптовалюте для юридических лиц: кейс
• Все статьи колонки "Аудиторско-консалтинговая компания «Аудэкс» — колонка компании"