Важно
Предложили убрать двойное наказание за просроченную налоговую декларацию 
Срочно
Налоговая служба уточнила коды для уведомления по ЕНП в декабре 
Не успевает бухгалтер выдохнуть после одной отчетности, как тут же наступает следующая. Жесть. Так что расслабляться некогда. Готовимся сдавать очередные отчеты, и сегодня поговорим об определении среднегодовой стоимости имущества, зачем и как ее нужно рассчитывать. Формулы и примеры тоже будут.
Навигация
Чем основные средства отличаются от основных фондов предприятия
Не претендуя на оригинальность, напомним, что основным средством достоин назваться актив, обладающий следующими достоинствами:
- у него есть материально-вещественная форма;
- он пригоден к использованию в обычной деятельности предприятия в течение длительного срока — не менее года;
- способен приносить владельцу экономическую выгоду;
- его оценка при приобретении (создании, сооружении) для целей бухгалтерского учета не ниже лимита, установленного предприятием и закрепленного в учетной политике.
Такие условия выдвигает к претендентам на гордое звание основного средства ФСБУ 6/2020, обязательное к применению всеми предприятиями, за исключением бюджетных организаций.
Для сведения: как учитывать основные средства по ФСБУ 6/2020
Как правило, в бухучете предприятия предпочитают устанавливать нижнюю границу стоимости для принятия актива в состав ОС, подходящую и для налогового учета, в размере 100 000 рублей.
Можно ли сказать, что основные средства являются основными фондами? Конечно. Правда, помимо ОС, фонды включают в себя НМА — активы, точно так же предназначенные для длительного использования и способные приносить выгоду, но не имеющие материального воплощения.
Таким образом, основные фонды — более широкое понятие, чем ОС.
Объективности ради, надо сказать, что Росстат высказывает иное мнение по этому поводу в приказе от 30.11.2022 № 881 — для целей заполнения форм № 11 и 11 (краткая) НМА в состав основных фондов не включаются.
Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств
Кто и зачем занимается расчетом среднегодовой стоимости ОС? Конечно, бухгалтер и, конечно, не ради развлечения. Показатель участвует в расчете налога на имущество, поэтому он весьма важен.
Чтобы его рассчитать, надо сложить 13 показателей: остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 число каждого месяца и 31 декабря отчетного года и затем эту сумму поделить на 13. По факту получим среднеарифметическое значение.
Пример расчета среднегодовой стоимости основных средств
Давайте сформируем налогооблагаемую базу для налога на имущество организации за налоговый период на конкретных цифрах (в тысячах рублей).
| Период | Остаточная стоимость ОС на первое число месяца | Начислена амортизация за месяц | Поступление основных средств | Выбытие основных средств | Остаточная стоимость ОС на последнее число месяца |
|---|---|---|---|---|---|
| Январь | 13 870 | 165 | 13 705 | ||
| Февраль | 13 705 | 165 | 13 540 | ||
| Март | 13 540 | 165 | 800 | 14 175 | |
| Апрель | 14 175 | 175 | 14 000 | ||
| Май | 14 000 | 175 | 13 825 | ||
| Июнь | 13 825 | 175 | 13 650 | ||
| Июль | 13 650 | 175 | 600 | >12 875 | |
| Август | 12 875 | 168 | 12 707 | ||
| Сентябрь | 12 707 | 168 | 12 539 | ||
| Октябрь | 12 539 | 168 | 12 371 | ||
| Ноябрь | 12 371 | 168 | 12 203 | ||
| Декабрь | 12 203 | 168 | 12 035 | ||
| Итого | 159 460 |
СГСос = (159 460 + 12 035) / 13 = 13 192 (в тысячах) руб.
Такой алгоритм указан во втором абзаце п. 4 ст. 348 НК РФ.
Для сведения:
Пример расчета средней стоимости основных средств за квартал
Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются ежеквартально, следовательно, с этой периодичностью и необходимо определять налогооблагаемую базу. Понятно, что среднегодовое значение не рассчитывается за квартал. Рассчитаем базу для налога на имущество (среднюю ст-ть ОС) за 1 квартал и полугодие на тех же цифрах, алгоритм тот же (см. абзац 1 п. 4 ст. 348 НК РФ):
- ССос 1 кв. = (13 870 + 13 705 + 13 540 + 14 175) / 4 = 13 822 В тысячах) руб.;
- ССос п/г = (13 870 + 13 705 + 13 540 + 14 175 + 14 000 + 13 825 + 13 650) / 7 = 13 824 (в тысячах) руб.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как посчитать налоговую базу для налога на имущество организаций. Используйте эти инструкции бесплатно.
Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу
Основываясь на данных бухгалтерского баланса, специалисты рассчитывают множество показателей, необходимых для финансового анализа. В том числе и среднегодовую стоимость ОС. Для расчета налога на имущество такой метод не подходит. Зато воспользовавшись данными баланса, получим все коэффициенты, начинающиеся на «фондо-»:
- фондоемкость — отношение СГС основных фондов к объему выпуска;
- фондоотдачу — отношение объема выпуска продукции к СГСоф;
- фондовооруженность — отношение СГС к среднесписочной численности персонала;
- рентабельность основных фондов — отношение балансовой прибыли к СГСоф.
Для этих целей используются данные строки 1150 баланса на интересующие даты. Необходимо учитывать, что часть основных средств предприятия отражается по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» — это имущество, переданное в лизинг, аренду или предназначенное для проката. Его тоже надо принять для расчета СГС по балансу. Итак, нам понадобятся значения строк 1150 и 1160 на конец текущего и предыдущего налогового периода.
Допустим, что в нашем примере строка 1160 остается незаполненной, рассчитаем СГСос по балансу. Цифры берем из нашей таблицы:
СГСосб = (13 870 + 12 035) / 2 = 12 952 (в тысячах) руб.
