МБП: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бухучете

Что относится к МБП

МБП, или на бухгалтерском сленге — малоценка, — это уже не материалы, но еще не основные средства. Сроки использования такого имущества бывают весьма солидными, а стоимость относительно невысокой.

Встречается и альтернативный вариант — достаточно высокая стоимость при коротком сроке использования.

Каким же стандартом бухучета руководствоваться при учете МБП? Наш ответ — двумя: ФСБУ 5/2019 «Запасы» и 6/2020 «Основные средства».

В составе запасов, согласно ФСБУ 5/2019, учитывают активы, потребляемые (продаваемые) в течение 12 месяцев или обычного производственного цикла:

• сырье и материалы, используемые в производстве продукции;
• инструменты, оснастка, спецодежда и аналогичные объекты, если они не считаются основными средствами (это важное условие, мы еще поговорим о нем);
• готовая продукция и товары для перепродажи;
• готовая продукция и товары, переданные покупателям до момента признания выручки от продажи;
• незавершенное производство;
• основные средства и нематериальные активы, созданные (приобретенные) для продажи.

Теперь сформулируем существенные признаки МБП, которые позволяют учитывать их в составе ОС:

• срок эксплуатации больше года;
• стоимость ниже установленной границы для признания предмета основным средством;
• предмет используется в обычной деятельности предприятия — производстве или управлении;
• способен приносить доход.

Под эти параметры вполне подходят те же инструменты, оснастка и аналогичные предметы.

Пора обратиться к стандарту по учету ОС.

Для сведения: как применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

Формирование стоимости основных средств

С 2022 года при оценке основных средств, в том числе малоценных, предприятия руководствуются ФСБУ 6/2020. А для того чтобы им руководствоваться, необходимо классифицировать объект учета. Здесь мы подходим к тому, что стандарт — это прекрасно и важно, но не менее значимы положения учетной политики предприятия, определяющие лимит стоимости ОС.

Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя не только цену приобретения, но и все затраты, связанные с приобретением объекта, произведенные до принятия его в состав ОС. Для малоценного имущества это положение отсутствует. На МБП не распространяется амортизация и переоценка, для них не надо определять ликвидационную стоимость.

Какой же важный документ учетная политика!

Может пригодиться: как составить учетную политику организации

Учет МБП по ПБУ 6/01

Это положение по бухгалтерскому учету применялось с 2001 по 2020 год включительно. Затем последовал переходный период — 2021 год, позволявший по выбору предприятия применять либо ПБУ 6/01, либо ФСБУ 6/2020. С 1 января 2022 года ПБУ окончательно уступило место новому стандарту.

Вкратце напомним правила учета МБП по ПБУ 6/01. Помимо условий о долгосрочном использовании в основной деятельности и способности приносить доход, стандарт содержит следующее положение: имущество, стоимостью не более 40 000 рублей, даже отвечающее признакам основного средства, учитывается в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, МБП стали учитываться на субсчетах счета 10 «Материалы».

При приобретении малоценного имущества бухгалтер делал проводки:

• Дт10 Кт60 — на сумму приобретения МБП (без НДС);
• Дт19 Кт60 — на сумму НДС при его наличии;
• Дт20, 26, 44 Кт10 — МБП передан в производство. Счет дебета зависит от того, где применено имущество;
• Дт60 Кт51 (50, 71) — произведена оплата поставщику;
• Дт68 Кт19 — принят к вычету НДС.

Подробнее: счет 10 бухгалтерского учета «Материалы»

Но в 2022 году такое нужное и недорогое имущество — МБП опять настигли изменения в учете.

И что теперь?

Учет МБП по ФСБУ 6/2020

Теперь уже все предприятия обязаны применять ФСБУ 6/2020, так что поговорим о нем подробнее.

Начнем с того, что в новом стандарте для признания имущества основным средством сохранены условия:

• наличие у объекта материально-вещественной формы и способности приносить доход;
• использование его в основной деятельности предприятия в течение 12 и более месяцев.

Зато вовсе отсутствует упоминание о границе стоимости объекта, относящегося к основным средствам. Пункт 5 ФСБУ 6/2020 гласит:

Смотрите, что в одном пункте упомянуты два важнейших изменения:

• определение лимита принятия имущества в состав ОС отдается на откуп предприятия;
• имущество, не дотянувшее до установленного лимита стоимости, списывается в расходы периода, в котором оно было приобретено (создано). То есть счета учета МПЗ не применяются.

Какие же проводки по учету МБП бухгалтер сделает теперь? Давайте примем к учету оборудование стоимостью 118 800 рублей, включая НДС. Лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете утвержден в размере 100 000 рублей.

Проводки:

• 118 800 руб. — Дт60 Кт51 (50,71) — оплачено оборудование;
• 99 000 руб. — Дт20, 26, 44 Кт 60 — стоимость оборудования отнесена на расходы периода;
• 19 800 руб. — Дт19 Кт60 — отражен НДС по приобретенному МБП;
• 19 800 руб. — Дт68 Кт19 — НДС принят к вычету.

Однако оборудование планируется эксплуатировать более двух лет. Рачительный хозяин не оставит его без присмотра, к тому же МБП закрепляется за материально ответственным лицом. Выход — забалансовые счета.

В момент передачи оборудования в эксплуатацию перенесем его покупную стоимость на счет МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации»:

99 000 руб. — ДтМЦ04

Аналитика по этому счету разворачивается по номенклатуре МБП и материально ответственными лицами.

Обратите внимание: стоимость МБП согласно ФСБУ должна полностью попасть в Дт счета 90, но 20-е счета не все и не всегда закрываются полностью. Понятие незавершенного производства никто не отменял. На 44-м тоже порой остается сальдо.

Выход?

Есть, конечно.

Либо списывать МБП непосредственно в Дт90 (сразу скажем, так себе вариант — аналитика теряется), либо дополнить 20-е счета субсчетами по учету МБП и по окончании периода закрывать их без распределения.

Я вижу, как вы закатили глаза: ну вот за что мне это всё? Что делать, коллега, наши законодатели такие затейники! Но мы справимся, ведь мы — бухгалтеры, а это звучит гордо.

С 2022 года многие предприятия, пользуясь предоставленной законодателем возможностью, предпочли установить планку в 100 000 рублей и для НУ, и для БУ. Такой шаг, без сомнения, позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, но имеет и негативные последствия.

Представьте, что в 2021 году лимит, установленный некоей фирмой для целей отнесения имущества к основным средствам, равнялся 40 000 рублей. С 2022 года лимит изменили на 100 000. Теперь бухгалтеру фирмы надо проанализировать парк ОС с целью установить: все ли имущество, учтенное на счете 01, соответствует новым правилам.

Если объект принят к учету в 2020 году по стоимости, допустим, 50 000 рублей, то даже при соблюдении всех остальных условий он переквалифицируется в МБП и его остаточная стоимость единовременно списывается в расходы. При наличии большого парка основных средств такие операции способны существенно ухудшить финансовые показатели отчетного периода.

Коротко о налоговом учете.

В НУ выбирать не приходится. Лимит стоимости ОС прописан в Налоговом кодексе и обсуждению не подлежит.

Если предприятие применяет ПБУ 18/02 и имеет разные оценки имущества в НУ и БУ, значит, оно сталкивается с учетом постоянных и/или временных разниц и постоянных или отложенных налоговых активов и/или обязательств.

Посмотрим, что происходит в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, которое оставило лимит для отнесения объектов в состав основных средств для целей бухгалтерского учета равным 40 000 рублей. Стоимость приобретенного имущества — 66 600 рублей, включая НДС, срок полезного использования — 37 месяцев.

Проводки:

• 55 500 – Дт01 Кт60 – отражено поступление ОС;
• 11 100 – Дт19 Кт60 – отражен НДС;
• 66 600 – Дт60 Кт51 – произведена оплата поставщику;
• 11 100 – Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС;
• 1 500 – Дт20 Кт02 – ежемесячно (55 500 / 37).

В налоговом учете приобретенное имущество признается МБП и подлежит единовременному списанию в состав расходов. В результате образуется вычитаемая временная разница в сумме 55 500 рублей. И отложенное налоговое обязательство в сумме 11 100 рублей (55 500 х 20 %), где 20 % — ставка налога на прибыль:

11 100 — Дт68 Кт77 — отражено ОНО по амортизации ОС.

Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

300 — Дт77 Кт68 — погашено ОНО на сумму начисленной амортизации (1500 х 20 %).

За 37 месяцев ОНО погасится полностью

Списание МБП

Малоценка прошла длинный и сложный путь от амортизируемого имущества (давным-давно амортизация МБП накапливалась на счете 13) до учета на забалансовом счете.

Давайте продолжим пример с учетом оборудования на счете МЦ04. Помните, мы отразили на нем оборудование стоимостью 99 000 рублей? Примем срок его использования равным 30 месяцам. Для списания МБП и снятия его с учета возможны два варианта:

• ежемесячно списывать 1/30 стоимости имущества (99 000 / 30 = 3300 рублей) проводкой КтМЦ04 пока не дойдем до нуля;
• списать все 99 000 рублей разом той же проводкой, но только по истечении 30 месяцев.

Можно ли отнести к МБП недорогую офисную технику

Можно. Еще раз возвращаемся к лимиту стоимости основного средства в бухгалтерском учете. С НУ все ясно, повторяться не будем.

Итак, офисная техника. Ею нашпигованы буквально все предприятия, что неудивительно. Она нужна научным учреждениям и маленьким магазинчикам, строительным компаниям и детским развивающим центрам. Под общим наименованием понимают:

• серверы, персональные компьютеры и ноутбуки;
• множительную и копировальную технику, сканы, принтеры;
• средства коммуникации — АТС, рации, планшеты и смартфоны;
• демонстрационное оборудование — проекторы, экраны

и т.п.

Все перечисленное используется более года, рассмотрим варианты лимита стоимости.

1. Стоимость приобретения офисной техники равна или превышает установленную планку. В этом случае принимаем ее как основное средство со всеми вытекающими последствиями: назначаем ликвидационную стоимость, определяем срок полезного использования, амортизируем, переоцениваем, списываем.
2. Стоимость ниже лимита. Действие ФСБУ 6/2020 на такую офисную технику не распространяется. Внимательно перечитываем раздел статьи «Учет МБП по ФСБУ 6/2020». Все сказанное там применимо к недорогой офисной технике.

• Дорофеева Ирина
  2023-07-03 14:32:53
  Каким документом оформить списание МБП по окончании срока его эксплуатации? Можно воспользоваться типовой межотраслевой формой № МБ-4 или МБ-8, для выдачи спецодежды, обуви и специальных приспособлений предназначена ведомость по форме МБ-7. Это действующие документы, хотя применение унифицированных форм сейчас не является обязательным. Вполне достаточно документа, формируемого любой бухгалтерской программой.