Важно
Минфин утвердил КБК для НДФЛ на 2025 год 
Термин «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП) потерял свою значимость в 2001 году. Однако он был весьма удачен. Настолько, что многие продолжают им пользоваться до сих пор. Что неудивительно — ведь с исчезновением термина предметы, им обозначаемые, никуда не делись. Учитывать их по-прежнему надо, и мы расскажем, как это делается в свете ФСБУ 5/2019 и 6/2020.
Навигация
Что относится к МБП
МБП, или на бухгалтерском сленге — малоценка, — это уже не материалы, но еще не основные средства. Сроки использования такого имущества бывают весьма солидными, а стоимость относительно невысокой.
Встречается и альтернативный вариант — достаточно высокая стоимость при коротком сроке использования.
Каким же стандартом бухучета руководствоваться при учете МБП? Наш ответ — двумя: ФСБУ 5/2019 «Запасы» и 6/2020 «Основные средства».
В составе запасов, согласно ФСБУ 5/2019, учитывают активы, потребляемые (продаваемые) в течение 12 месяцев или обычного производственного цикла:
- сырье и материалы, используемые в производстве продукции;
- инструменты, оснастка, спецодежда и аналогичные объекты, если они не считаются основными средствами (это важное условие, мы еще поговорим о нем);
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- готовая продукция и товары, переданные покупателям до момента признания выручки от продажи;
- незавершенное производство;
- основные средства и нематериальные активы, созданные (приобретенные) для продажи.
Теперь сформулируем существенные признаки МБП, которые позволяют учитывать их в составе ОС:
- срок эксплуатации больше года;
- стоимость ниже установленной границы для признания предмета основным средством;
- предмет используется в обычной деятельности предприятия — производстве или управлении;
- способен приносить доход.
Под эти параметры вполне подходят те же инструменты, оснастка и аналогичные предметы.
Пора обратиться к стандарту по учету ОС.
Для сведения: как применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Формирование стоимости основных средств
С 2022 года при оценке основных средств, в том числе малоценных, предприятия руководствуются ФСБУ 6/2020. А для того чтобы им руководствоваться, необходимо классифицировать объект учета. Здесь мы подходим к тому, что стандарт — это прекрасно и важно, но не менее значимы положения учетной политики предприятия, определяющие лимит стоимости ОС.
Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя не только цену приобретения, но и все затраты, связанные с приобретением объекта, произведенные до принятия его в состав ОС. Для малоценного имущества это положение отсутствует. На МБП не распространяется амортизация и переоценка, для них не надо определять ликвидационную стоимость.
Какой же важный документ учетная политика!
Может пригодиться: как составить учетную политику организации
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать передачу в эксплуатацию и выбытие ТМЦ. Используйте эти инструкции бесплатно.
Учет МБП по ПБУ 6/01
Это положение по бухгалтерскому учету применялось с 2001 по 2020 год включительно. Затем последовал переходный период — 2021 год, позволявший по выбору предприятия применять либо ПБУ 6/01, либо ФСБУ 6/2020. С 1 января 2022 года ПБУ окончательно уступило место новому стандарту.
Вкратце напомним правила учета МБП по ПБУ 6/01. Помимо условий о долгосрочном использовании в основной деятельности и способности приносить доход, стандарт содержит следующее положение: имущество, стоимостью не более 40 000 рублей, даже отвечающее признакам основного средства, учитывается в составе материально-производственных запасов.
Таким образом, МБП стали учитываться на субсчетах счета 10 «Материалы».
При приобретении малоценного имущества бухгалтер делал проводки:
- Дт10 Кт60 — на сумму приобретения МБП (без НДС);
- Дт19 Кт60 — на сумму НДС при его наличии;
- Дт20, 26, 44 Кт10 — МБП передан в производство. Счет дебета зависит от того, где применено имущество;
- Дт60 Кт51 (50, 71) — произведена оплата поставщику;
- Дт68 Кт19 — принят к вычету НДС.
Подробнее: счет 10 бухгалтерского учета «Материалы»
Но в 2022 году такое нужное и недорогое имущество — МБП опять настигли изменения в учете.
И что теперь?
Учет МБП по ФСБУ 6/2020
Теперь уже все предприятия обязаны применять ФСБУ 6/2020, так что поговорим о нем подробнее.
Начнем с того, что в новом стандарте для признания имущества основным средством сохранены условия:
- наличие у объекта материально-вещественной формы и способности приносить доход;
- использование его в основной деятельности предприятия в течение 12 и более месяцев.
Зато вовсе отсутствует упоминание о границе стоимости объекта, относящегося к основным средствам. Пункт 5 ФСБУ 6/2020 гласит:
Смотрите, что в одном пункте упомянуты два важнейших изменения:
- определение лимита принятия имущества в состав ОС отдается на откуп предприятия;
- имущество, не дотянувшее до установленного лимита стоимости, списывается в расходы периода, в котором оно было приобретено (создано). То есть счета учета МПЗ не применяются.
Какие же проводки по учету МБП бухгалтер сделает теперь? Давайте примем к учету оборудование стоимостью 118 800 рублей, включая НДС. Лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете утвержден в размере 100 000 рублей.
Проводки:
- 118 800 руб. — Дт60 Кт51 (50,71) — оплачено оборудование;
- 99 000 руб. — Дт20, 26, 44 Кт 60 — стоимость оборудования отнесена на расходы периода;
- 19 800 руб. — Дт19 Кт60 — отражен НДС по приобретенному МБП;
- 19 800 руб. — Дт68 Кт19 — НДС принят к вычету.
Однако оборудование планируется эксплуатировать более двух лет. Рачительный хозяин не оставит его без присмотра, к тому же МБП закрепляется за материально ответственным лицом. Выход — забалансовые счета.
В момент передачи оборудования в эксплуатацию перенесем его покупную стоимость на счет МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации»:
99 000 руб. — ДтМЦ04
Аналитика по этому счету разворачивается по номенклатуре МБП и материально ответственными лицами.
Обратите внимание: стоимость МБП согласно ФСБУ должна полностью попасть в Дт счета 90, но 20-е счета не все и не всегда закрываются полностью. Понятие незавершенного производства никто не отменял. На 44-м тоже порой остается сальдо.
Выход?
Есть, конечно.
Либо списывать МБП непосредственно в Дт90 (сразу скажем, так себе вариант — аналитика теряется), либо дополнить 20-е счета субсчетами по учету МБП и по окончании периода закрывать их без распределения.
Я вижу, как вы закатили глаза: ну вот за что мне это всё? Что делать, коллега, наши законодатели такие затейники! Но мы справимся, ведь мы — бухгалтеры, а это звучит гордо.
С 2022 года многие предприятия, пользуясь предоставленной законодателем возможностью, предпочли установить планку в 100 000 рублей и для НУ, и для БУ. Такой шаг, без сомнения, позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, но имеет и негативные последствия.
Представьте, что в 2021 году лимит, установленный некоей фирмой для целей отнесения имущества к основным средствам, равнялся 40 000 рублей. С 2022 года лимит изменили на 100 000. Теперь бухгалтеру фирмы надо проанализировать парк ОС с целью установить: все ли имущество, учтенное на счете 01, соответствует новым правилам.
Если объект принят к учету в 2020 году по стоимости, допустим, 50 000 рублей, то даже при соблюдении всех остальных условий он переквалифицируется в МБП и его остаточная стоимость единовременно списывается в расходы. При наличии большого парка основных средств такие операции способны существенно ухудшить финансовые показатели отчетного периода.
Коротко о налоговом учете.
В НУ выбирать не приходится. Лимит стоимости ОС прописан в Налоговом кодексе и обсуждению не подлежит.
Если предприятие применяет ПБУ 18/02 и имеет разные оценки имущества в НУ и БУ, значит, оно сталкивается с учетом постоянных и/или временных разниц и постоянных или отложенных налоговых активов и/или обязательств.
Посмотрим, что происходит в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, которое оставило лимит для отнесения объектов в состав основных средств для целей бухгалтерского учета равным 40 000 рублей. Стоимость приобретенного имущества — 66 600 рублей, включая НДС, срок полезного использования — 37 месяцев.
Проводки:
- 55 500 – Дт01 Кт60 – отражено поступление ОС;
- 11 100 – Дт19 Кт60 – отражен НДС;
- 66 600 – Дт60 Кт51 – произведена оплата поставщику;
- 11 100 – Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС;
- 1 500 – Дт20 Кт02 – ежемесячно (55 500 / 37).
В налоговом учете приобретенное имущество признается МБП и подлежит единовременному списанию в состав расходов. В результате образуется вычитаемая временная разница в сумме 55 500 рублей. И отложенное налоговое обязательство в сумме 11 100 рублей (55 500 х 20 %), где 20 % — ставка налога на прибыль:
11 100 — Дт68 Кт77 — отражено ОНО по амортизации ОС.
Ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:
300 — Дт77 Кт68 — погашено ОНО на сумму начисленной амортизации (1500 х 20 %).
За 37 месяцев ОНО погасится полностью
Списание МБП
Малоценка прошла длинный и сложный путь от амортизируемого имущества (давным-давно амортизация МБП накапливалась на счете 13) до учета на забалансовом счете.
Давайте продолжим пример с учетом оборудования на счете МЦ04. Помните, мы отразили на нем оборудование стоимостью 99 000 рублей? Примем срок его использования равным 30 месяцам. Для списания МБП и снятия его с учета возможны два варианта:
- ежемесячно списывать 1/30 стоимости имущества (99 000 / 30 = 3300 рублей) проводкой КтМЦ04 пока не дойдем до нуля;
- списать все 99 000 рублей разом той же проводкой, но только по истечении 30 месяцев.
Можно ли отнести к МБП недорогую офисную технику
Можно. Еще раз возвращаемся к лимиту стоимости основного средства в бухгалтерском учете. С НУ все ясно, повторяться не будем.
Итак, офисная техника. Ею нашпигованы буквально все предприятия, что неудивительно. Она нужна научным учреждениям и маленьким магазинчикам, строительным компаниям и детским развивающим центрам. Под общим наименованием понимают:
- серверы, персональные компьютеры и ноутбуки;
- множительную и копировальную технику, сканы, принтеры;
- средства коммуникации — АТС, рации, планшеты и смартфоны;
- демонстрационное оборудование — проекторы, экраны
и т.п.
Все перечисленное используется более года, рассмотрим варианты лимита стоимости.
- Стоимость приобретения офисной техники равна или превышает установленную планку. В этом случае принимаем ее как основное средство со всеми вытекающими последствиями: назначаем ликвидационную стоимость, определяем срок полезного использования, амортизируем, переоцениваем, списываем.
- Стоимость ниже лимита. Действие ФСБУ 6/2020 на такую офисную технику не распространяется. Внимательно перечитываем раздел статьи «Учет МБП по ФСБУ 6/2020». Все сказанное там применимо к недорогой офисной технике.
