Важно
Выпустили новые указания по заполнению формы № П-4 
Бухгалтерский учет различает первоначальную, балансовую, переоцененную (или восстановительную), ликвидационную и, наконец, рыночную стоимость основных средств. Каждая из них характеризуется своими особенностями формирования, так что виды оценки одного и того же объекта могут существенно различаться. Давайте разберемся с балансовой стоимостью основного средства.
Навигация
Что относится к основным средствам
Обратимся к п. 4 ФСБУ 6/2020, где перечислены характеристики, при одновременном наличии которых объект учета относится к основным средствам:
- наличие материально-вещественной формы;
- использование в обычной деятельности предприятия в течение длительного срока — не менее 12 месяцев;
- способность приносить владельцу экономическую выгоду;
- стоимость при приобретении (создании, сооружении) для целей бухгалтерского учета не ниже лимита, установленного предприятием и закрепленного в учетной политике.
Для сведения: как применять ФСБУ 6/2020
Виды ОС: недвижимость, машины и оборудование, транспорт, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие активы, соответствующие указанным признакам.
Подробнее: что такое основные средства
Что такое балансовая стоимость основных средств
Определение балансовой (она же остаточная) стоимости ОС найдем в ФСБУ 6/2020 (п. 25).
Полный актуальный текст этого ФСБУ есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
Осталось разобраться с первоначальной стоимостью, амортизацией и обесценением.
Основные средства попадают на баланс предприятия одним из следующих способов:
- приобретение за плату или сооружение;
- безвозмездное получение;
- вклад в уставный капитал.
Первоначальная оценка складывается из расходов на приобретение (создание) объекта основных средств. При покупке, помимо цены, указанной в документах продавца, это расходы, связанные:
- с доставкой приобретенного актива до места эксплуатации;
- погрузочно-разгрузочными работами;
- подготовкой площадки для установки;
- вознаграждением посредникам при приобретении объекта;
- таможенными платежами;
- информационно-консультационными услугами;
- прочими расходами, касающимися приобретения объекта.
Разновидностью приобретения основного средства за плату является договор мены. Тогда первоначальной стоимостью актива станет обычная цена реализации передаваемых ценностей. Если такую цену определить невозможно, то основное средство принимается к бухгалтерскому учету по рыночной цене аналогичных активов.
При создании (сооружении) объекта в первоначальную стоимость вместо покупной цены войдут расходы по договору строительного подряда.
Сложнее собрать расходы, когда предприятие создает (сооружает) объект самостоятельно. Здесь необходимо учесть материалы, заработную плату сотрудников, занятых на этой ответственной работе, амортизацию оборудования, используемого при создании нового актива, и т. п. Понятно, что сотрудники не обязательно какое-то время выполняют только работы по сооружению основного средства, они участвуют и в других производственных процессах. Да и оборудование, инструменты, приспособления и инвентарь тоже используются весьма разнообразно. Здесь важно предусмотреть документальное оформление расходов, относимых на создание нового объекта, определить методику их распределения.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, какие данные бухучета используются для определения балансовой стоимости ОС при составлении промежуточной бухотчетности. Используйте эти инструкции бесплатно.
Возмещаемые налоги (например, НДС и акцизы) в первоначальную стоимость основного средства не включаются. Исключение — актив приобретен для использования в деятельности, не облагаемой НДС; или покупатель объекта не является плательщиком НДС, например, применяет специальный налоговый режим — УСН, АУСН, ЕСХН.
Предприятиям случается получить ОС в качестве вклада в уставный капитал. Тогда объект принимается к учету по согласованной участниками стоимости. Правильным решением станет приглашение независимого эксперта для проведения оценки такого актива.
Подаренное основное средство не может числиться на балансе по нулевой цене. Его первоначальную оценку определяют, исходя из рыночной цены аналогичного объекта.
Как быть с процентами, уплаченными по кредиту, привлеченному для приобретения (сооружения) основного средства? Подход к этой ситуации у бухгалтерского и налогового учетов различный.
ПБУ 15/2008 разрешает включать проценты по кредиту в стоимость инвестиционного актива.
А вот Налоговый кодекс (п. 2 ст. 265) предписывает относить проценты по кредитам (вне зависимости от направления использования кредитных ресурсов) в состав внереализационных расходов.
Приняв к учету основное средство, предприятие начинает его амортизировать. В бухгалтерском учете предусмотрены три метода начисления амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему выпущенной продукции.
Для сведения: нормы амортизации по группам основных средств
В налоговом учете применяются два из них — линейный и нелинейный (аналогичен бухгалтерскому методу уменьшаемого остатка).
Теперь про обесценение. К сожалению, ФСБУ 6/2020 не раскрывает нам, что такое «обесценение». Зато обязывает все предприятия проводить проверку парка ОС на предмет этого самого обесценения (п. 38), а за ответами на справедливо возникающие вопросы отправляет бухгалтера изучать стандарт МСФО IAS36 «Обесценение активов». Там находим:
Балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой суммы, только если возмещаемая сумма актива меньше его балансовой стоимости. Такое уменьшение является убытком от обесценения.
То есть если балансовая стоимость объекта выше возмещаемой, то необходимо признать и учесть обесценение актива. Признаки обесценения указаны в п. 12-14 IAS36.
Заметьте, в налоговом учете понятия обесценения нет. Это исключительно бухгалтерская игрушка.
Обесценение, так же, как и амортизация, учитывается отдельно от первоначальной стоимости ОС. На бухгалтерском счете 02 «Амортизация основных средств» для этого выделяется отдельный субсчет 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01».
Подробнее: счет 02 в бухгалтерском учете
Как рассчитывается балансовая стоимость основных средств
Итак, балансовая стоимость основных средств — это первоначальная оценка, уменьшенная на сумму накопленной амортизации и сумму обесценения, рассчитывается она по формуле:
Балансовая (остаточная) ст-ть = первоначальная ст-ть - начисленная амортизация - учтенное обесценение.
Все данные для подстановки в формулу берутся из бухгалтерского учета.
Обратите внимание, что некоторые объекты основных средств не подлежат амортизации:
- инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;
- активы с неизменяемыми потребительскими свойствами (земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности и коллекции и т. п.);
- используемые в рамках законодательства о мобилизации объекты, которые законсервированы и не служат для выполнения работ (услуг) по обычной деятельности предприятия.
Надо понимать, что и обесценению такие активы неподвластны, хотя в ФСБУ 6/2020 прямо это не указано.
По теме: как отразить стоимость основных средств по балансу
Отличия балансовой стоимости основных средств от рыночной
Балансовая (остаточная) и рыночная стоимости существуют в разных мирах, поэтому совпадают крайне редко. Пожалуй, можно сказать, что эти оценки совпадают только в момент приобретения ОС.
Балансовая — это расчетная величина. Изменяющаяся, корректируемая, но все-таки расчетная. Она ведет себя очень прилично, не замечена в резких взлетах и падениях. Управляют ее величиной законодательство и собственники бизнеса.
Рыночной ценой рулит рынок. А это, как известно, товарищ с очень тонкой нервной организацией — на все подряд реагирует. Рыночная оценка объекта основных средств способна вознестись до небес или упасть ниже плинтуса под влиянием внешних факторов. Никакого влияния на ее колебания собственники бизнеса оказать не могут.
