Налоговый учет факторинга

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. При факторинге компания может быстро получить деньги за товары или услуги, продав долг специальной фирме.
2. Для этого нужно оформить счет-фактуру и посчитать, облагается ли операция НДС — иногда налог получается нулевой.
3. Есть виды сделок, когда платить НДС не нужно, например, если факторинг просто как залог или помощь в получении долга, но не его продажа.
4. Фирма может уменьшить свой НДС на сумму налога по комиссии, которую выставил фактор, если всё оформлено правильно.
5. Доход и расходы от факторинга по налогу на прибыль считаются по-разному в зависимости от типа договора, а комиссию и НДС учитывают как обычные расходы.

НДС при факторинге

Разберемся с налогом на добавленную стоимость при факторинге на простых примерах.

Представьте, что вы продали товар, но деньги вам пока не заплатили. Услуга фактора позволяет получить эти деньги сразу — правда, не в полном размере (если задолженность по договору продается дешевле).

Когда вы полностью продаете задолженность клиента фактору (классический вариант договора финансирования), такая операция облагается НДС. Считается так:

Берем сумму, за которую продали долг, и вычитаем номинальную сумму долга. Например, продали долг в 100 000 руб. за 90 000, разница —10 000. Так как результат отрицательный, разница не облагается НДС, он равен нулю.

При нулевом НДС оформите счет-фактуру. Это упускают из вида, что потом приводит к проблемам при проверках.

Может пригодиться: как заполнить счет-фактуру

Особенности определения налоговой базы по НДС при факторинге изучите в ст. 155 НК РФ.

Не все операции с передачей задолженности по договору факторинга облагаются НДС. Не платите налог, если:

• долг возник из-за займа (вы просто дали деньги в долг);
• это возврат предоплаты за товар;
• речь идет о банковских вкладах или счетах;
• задолженность появилась из-за неосновательного обогащения.

Есть особые виды факторинга, где операции НДС не облагаются вообще. Например, при обеспечительном факторинге — когда вы не продаете задолженность, а просто передаете его фактору как гарантию, что вернете взятые деньги. Или «инкассо-факторинг» — фактор помогает получить деньги с должника, но долг остается вашим. В этих случаях операция НДС не облагается и счет-фактуру выставлять не нужно.

Компания вправе уменьшить НДС к уплате на налог, который вам выставил фактор за услуги.

Например, фактор взял комиссию 5000 рублей, в том числе НДС 20 % (833,33 руб.). НДС принимается к вычету, если соблюдены все условия: есть счет-фактура, услуги приняты и деятельность облагается НДС.

Внимательно читайте договор факторинга. От особенностей составления договора зависит, платят НДС или нет.

Узнайте, в чем разница между открытым и закрытым факторингом

Налог на прибыль при факторинге

Рассмотрим ситуацию.

ООО «PPT.ru» продало товары на 1 млн рублей, а ИП Пэпэтэшин П.П. задерживает оплату. В договоре с покупателем предусмотрено, что поставщик вправе передать долг фактору без согласования с покупателем. ООО «PPT.ru» продало долг факторинговой компании за 900 000 рублей. В этом примере в целях налога на прибыль:

• учитывается доход 900 000 (получено от фактора);
• расход 1 млн рублей (сумма долга).

Так в учете образуется убыток, а не прибыль, в размере 100 000 рублей, что уменьшает базу по налог на прибыль.

Дата, когда операция облагается налогом и учитывается в целях расчета прибыли, зависит от метода учета: при методе начисления — в день подписания первичных документов (договора), при кассовом — когда получены деньги.

При классическом факторинге доход клиента для налога на прибыль — это выручка от реализации имущественных прав (ст. 248, 249 НК РФ).

Другой вариант учета применяется при обеспечительном факторинге. Простыми словами, это получение финансирования под залог долга.

ООО «PPT.ru» получило от фактора 500 000 рублей, а в залог предоставило долг ИП Пэпэтэшина на 700 000 руб. В указанном примере 500 000 — это не доход по налогу на прибыль, это как «кредит» или «заем». Фактор возьмет за услуги комиссию: например, в размере 50 000 рублей. Комиссия — это расход по налогу на прибыль. Когда Пэпэтэшин оплатит товар, ООО «PPT.ru» вернет фактору 500 000, понесет расход на комиссию — 50 000, а остальные деньги останутся у компании.

Третий вариант, когда фактор помогает получить деньги с должника, не предоставляя финансирование. Это «инкассо-факторинг». Весь полученный долг — это доходы, а комиссия фактора — расход по налогу на прибыль.

Например, при долге ИП Пэпэтэшина П.П. в 300 000 и комиссии 10 % за услуги «инкассо-факторинга» ООО «PPT.ru» получит 270 000, но в доходы отразит полные 300 000 (как по реализации), а 30 000 комиссии фактору отнесет в расходы по налогу на прибыль.

Мы неоднократно применяли факторинг для финансирования бизнеса и поддержания оборотных средств. За всё время использования этой финансовой услуги ни разу не сталкивались с тем, чтобы налоговые инспекторы проявляли интерес к нашим факторинговым операциям — даже при предоставлении в ответ на требование по налогу на прибыль расшифровки расходов по счету 91.02.

Для отражения услуг факторинга в 1С:Бухгалтерия предусмотрен специальный документ поступления («Покупки» — «Поступления (акты, накладные, УПД)» — «Создать новый документ» — «Услуги факторинга»).

Как отразить комиссию за услуги факторинга в 1С:Бухгалтерия

Проводки, как комиссия облагается НДС и как учитывается расход по налогу на прибыль.

Проводки при отражении комиссии по договору факторинга

ООО «PPT.ru» вправе учесть комиссию в размере 99 500 руб. в расходах по налогу на прибыль (Дебет 91.02 Кредит 76.13), а НДС в размере 19 900 руб. принять к вычету (Дебет 19.04 Кредит 76.13).

Вас может заинтересовать: как отразить факторинг в декларации по налогу на прибыль