Основные средства классифицируются для разных целей по видам активов, по срокам их использования и назначению. Разная группировка необходима для разных целей.
Для чего нужна классификация основных средств в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет основных средств регламентируется ФСБУ 6/2020. В соответствии с ним, компания вправе классифицировать соответствующие внеоборотные активы по видам и группам. Необходимо это для определения срока полезного использования, установления способа амортизации и порядка переоценки.
Подробнее: как учитывать основные средства по ФСБУ 6/2020
Вид — это определенный тип основных фондов. Например, недвижимость или транспорт. А группа — это более узкая группировка. Отдельной группой признаются объекты одного вида, объединенные схожим порядком применения. Отдельной группировочной единицей признается инвестиционная недвижимость — активы, предназначенные для сдачи в аренду.
Единая общепризнанная классификация необходима для сопоставления данных отдельных хозяйствующих субъектов. На основе сведений об основных средствах с соответствующей классификацией пользователи бухгалтерской отчетности рассчитывают такие показатели:
- фондоемкость;
- фондовооруженность;
- фондоотдача.
Распределение внеоборотных фондов по видам и группам используется и при заполнении статистической отчетности. Эти группировки ОС применяются при заполнении формы 11 (Приказ Росстата № 881 от 30.11.2022). В масштабах страны единая классификация позволяет сформировать корректные статистические данные о состоянии основных фондов. В планетарном масштабе сопоставимость национальных классификаторов позволяет обеспечить сравнение данных разных регионов и стран.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как определить амортизационную группу и СПИ ОС. Используйте эти инструкции бесплатно.
Классификация основных средств по видам
Видом внеоборотных активов признается группа объектов, объединенных схожим назначением. Виды основных фондов и перечень отдельных активов, относимых к каждому из них, установлены Общероссийским классификатором ОК 013-2014, принятым Приказом Росстандарта 12.12.2014 № 218-ст. Классификатор (ОКОФ) предлагает следующую группировку основных средств:
| Группа основных фондов | Что включается | Код ОКОФ |
|---|---|---|
| Недвижимость |
Здания: жилые и нежилые Сооружения: тоннели, мосты, автодороги Передаточные устройства: газораспределительная система, электросети и т. п. |
100, 200 210 220 |
| Транспорт | Автомобили, воздушный и водный транспорт | 310 |
| Машины и оборудование | Станки, измерительные приборы, вычислительная техника | 300, 320 |
| Хозяйственный инвентарь | Стеллажи, столы и т. п. | 330 |
| Ресурсы растительного происхождения культивируемые | Многолетние насаждения, плодовые деревья | 510 |
| Ресурсы животного происхождения | Продуктивный, племенной скот | 520 |
| Прочие основные фонды, не отнесенные к группировкам выше | Музейные и библиотечные фонды | 330 |
Целью формирования ОКОФ является стандартизация данных в соответствии с международной практикой. Основой для формирования стала система национальных счетов (СНС 2008) Организации Объединенных Наций (ООН). ОКОФ стал основой для формирования классификатора ОС по амортизационным группам и широко применяется при заполнении статистической отчетности.
Классификация основных средств по группам
Стоимость основных средств после приобретения не списывается сразу в расходы. При приеме на учет объекта внеоборотных активов необходимо определить его первоначальную стоимость и срок полезного использования. В течение срока полезного использования стоимость актива переносится в расходы в соответствии с выбранным методом амортизации.
В целях бухгалтерского учета требования ФСБУ 6/2020 признают группой основных средств часть активов одного вида, объединенного схожими характеристиками и назначением использования. Внутри группы следует устанавливать единый метод амортизации. Отнесенные к ней объекты, как правило, имеют схожий срок полезного использования.
В целях налогового учета основные фонды распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками полезной эксплуатации (статья 258 НК РФ). Определение срока полезного использования и выбор амортизационной группы производится в соответствии с классификатором, установленным правительством в Постановлении № 1 от 01.01.2002. При отсутствии оборудования или иного ОС в классификаторе налогоплательщик вправе установить срок полезного использования в целях начисления амортизации, руководствуясь техническим паспортом и рекомендациями производителя оборудования.
В бухгалтерском учете применение Постановления 1 для определения срока полезного использования основных фондов не является обязательным.
Для сведения: что такое амортизационные отчисления, как их рассчитать
Таблица амортизационных групп основных средств
Группировка по срокам амортизации ОС обязательна к использованию при установлении нормы амортизации в налоговом учете. Обязанность установлена статьями 258, 259, 259.1 НК РФ. Классификация основных средств по группам амортизации регламентирована Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002. Налогоплательщик обязан при приеме на учет объекта амортизации установить, к какой группировке он относится. Устанавливается период амортизационных отчислений для налоговых расходов внутри срока полезного использования, прописанного в Постановлении 1 для выбранной группы. В Постановлении 1 при группировке отдельных видов основных средств по длительности периода амортизации приведено описание актива, а также ссылка на код ОКОФ.
Перечень амортизационных групп и сроки использования активов, отнесенных к каждой из них, приведен в пункте 3 статьи 258 НК РФ:
| Амортизационная группа | Срок полезного использования, лет |
|---|---|
| 1 | От 1 года до 2 лет включительно |
| 2 | 2-3 (включительно) |
| 3 | 3-5 (включительно) |
| 4 | 5-7 (включительно) |
| 5 | 7-10 (включительно) |
| 6 | 10-15 (включительно) |
| 7 | 15-20 (включительно) |
| 8 | 20-25 (включительно) |
| 9 | 25-30 (включительно) |
| 10 | Более 30 лет |
Если в Постановлении № 1 не поименовано основное средство, организация вправе издать локальный нормативный акт, устанавливающий срок использования актива. Определяет срок использования комиссия на основании имеющихся данных: рекомендаций производителя, технического паспорта и иных.
Подробнее:
Образец приказа об установлении срока использования
Читайте также: как составить приказ о списании основных средств
Реклассификация основных средств
Реклассификация основных фондов между видами и группами российским бухгалтерским и налоговым учетами на сегодняшний день не предусмотрена. Нельзя здание признать оборудованием и наоборот. Отнесение к амортизационной группе производится при признании объекта в учете и в дальнейшем не пересматривается.
Реклассификация необходима и возможна в бухгалтерском учете, если руководство компании приняло решение более не использовать актив и выставить его на продажу. В этом случае актив переклассифицируют в особый вид оборотных активов: долгосрочные активы к продаже (ДАП). Для переклассификации основного средства в долгосрочный актив к продаже обязательно выполнение следующих условий:
- основное средство не используется в производственной или иной хозяйственной деятельности организации;
- возобновление использования в будущем не планируется;
- принято решение о продаже переклассифицируемого объекта.
Если внеоборотный актив более не планируется использовать в деятельности компании и его продажа невозможна, организация обязана списать его с бухгалтерского учета (пункт 40 ФСБУ 6/2020). В налоговом учете признавать далее амортизационные отчисления также нельзя (письмо Минфина от 14.02.2020 № 03-03-06/1/10333).
-
Котова Алла Николаевна
2023-05-05 13:10:56Важно применять в учете общепринятую классификацию основных средств. При формировании бухгалтерской отчетности данные должны быть сопоставимы с данными других организаций. Это важно для пользователей, анализирующих отчетность. Это поможет и при составлении статистических отчетов.
-
Фома Обломов
2023-06-15 14:26:43В статье указано, что группы формируются на основе срока полезного использования, но на практике это не всегда так. Иногда группы формируются по другим признакам, например, по функциональному назначению или стоимости. Было бы здорово уточнить этот момент.
-
Паша Я.
2023-06-16 12:58:20Какие документы необходимо предоставить для проведения реклассификации основных средств и какие последствия могут возникнуть при неправильном заполнении документов?
-
А. Баклагин
2023-06-21 09:00:29Какие последствия могут возникнуть при неправильной реклассификации ОС?
-
Фомка
2023-06-28 10:41:56Вот у вас таблица амортизационных групп основных средств. Бывают ситуации, когда компания, руководствуясь не совсем корректной классификацией, устанавливает не совсем корректные сроки использования. А ведь от этого зависит размер амортизационных отчислений и, как следствие, налог на прибыль. Подобная история произошла в одной компании, где я консультировал. Бухгалтерия определила одно средство как технологическую линию (амортизационный срок 10 лет), хотя по своей сути это был оборудованный рабочий центр (амортизационный срок 7 лет). Разница в 3 года привела к перерасчету амортизации и увеличению налоговой базы.
Поэтому не стоит полагаться только на вашу внутреннюю классификацию. Проверяйте с окончательной классификацией ОС, используйте профессиональные советы и рекомендации.
