Как отражать ДМС для сотрудников в налоговом и бухгалтерском учете

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Если договор ДМС заключён на срок не менее года и страховщик с лицензией — расходы признают как часть оплаты труда.
2. В налоговом учёте действует лимит — в расходы принимают не более 6 % от фонда оплаты труда, всё сверхнормативное не уменьшает прибыль.
3. В бухгалтерии лимита нет, а премию отражают как предоплату, а потом равномерно списывают на затраты в течение срока договора.
4. По НДФЛ — премии по годичным договорам в пользу сотрудников не облагаются, а компенсация личных договоров облагается как доход.
5. При досрочном расторжении договора или увольнении застрахованного расходы подлежат восстановлению с доначислением налога и взносов.

Как правильно оформить ДМС для сотрудников в целях учета

Ключевые условия, при которых расходы на ДМС для работников считаются обоснованными:

1. Договор со страховой компанией заключен на срок не менее одного года (п. 16 ст. 255 НК РФ). Это любые 12 последовательных месяцев, необязательно календарный год.
2. Страховщик имеет действующую лицензию Банка России на осуществление добровольного медицинского страхования. Проверьте ее актуальность действия на официальном сайте регулятора.
3. Условие о предоставлении добровольного медстрахования закрепляется в трудовых, коллективных договорах, локальных актах (например, в положении о соцпакете). Такое условие прямо в НК РФ отсутствует, но это важно для доказательства связи затрат с производственной деятельностью.

Реестры лицензий есть на сайте Банка России. Найдите нужный реестр, скачайте его и выберите страховую организацию.

Реестр на сайте ЦБ РФ для проверки лицензии страховой компании перед заключением договора ДМС

Однажды мне пришлось детально разбираться с претензией инспекции по расходам на добровольное медстрахование в учете. Проверяющие не признали затраты, сославшись на «непроизводственный характер». Ситуация казалась спорной, но она наглядно показала, что основа для безупречного учета закладывается на этапе составления документов. Таким образом, полный пакет документации по учету расходов на ДМС включает:

1. Договор добровольного медицинского страхования со страховой компанией.
2. Приложение к договору — программа страхования (перечень медицинских учреждений, услуг, лимитов).
3. Перечень работников, которые застрахованы и вправе пользоваться услугами.
4. Выданные страховые полисы.
5. ЛНА организации, устанавливающий право на страхование.
6. Допсоглашения к трудовым договорам (если в основном трудовом соглашении условия о медстраховании нет).

Может пригодиться: как оформить договор страхования

ДМС в налоговом учете организации

Разберемся, как правильно принять расходы на ДМС в налоговом учете и можно ли это сделать.

Налог на прибыль

Расходы на ДМС для работников в налоговом учете отражаются в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Для их признания необходимо выполнение тех же условий: договор от года и лицензия у страховщика.

Главная особенность — это нормируемый характер расходов. В расходы текущего периода включите сумму, не превышающую 6 % от общей суммы расходов на оплату труда.

Рассмотрим на примере, как ООО «PPT.ru» рассчитать предельный размер расходов на ДМС для принятия в учете за 1-й квартал 2025 г.

Затраты на оплату труда за 1-й квартал 2025 г. составили:

• январь 2025 г. — 1,8 млн руб.;
• февраль 2025 г. — 1,850 млн руб.;
• март 2025 г. — 1,9 млн руб.

Итого затрат за 1-й квартал 2025 г. на оплату труда работников: 5 550 000 руб. То есть предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование работников в учете — это 333 000 руб. (5 550 000 * 6 %).

Если фактические затраты на ДМС за квартал составили 300 000 руб., то вся сумма признается в расходах. Если будет 400 000 руб., то в расходы попадет только 333 000 руб. Сверхнормативные 67 000 руб. не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Порядок признания расходов зависит от метода учета:

1. При методе начисления сумма страховой премии признается равномерно в течение срока действия договора ДМС.
2. При кассовом методе расход признается единовременно на дату перечисления денег страховщику.

НДФЛ

Страховые премии, уплаченные работодателем по долгосрочным (от года) договорам ДМС в пользу работников, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Это касается любых медицинских услуг по программе.

Острый момент возникает при компенсации. Если компания возмещает работнику стоимость его личного договора ДМС (например, для членов семьи), то такая выплата признается доходом работника и подлежит обложению НДФЛ в полном объеме (Письмо Минфина от 25.07.2019 № 03-04-06/55783).

Узнайте, какие договоры ДМС дают право на возврат НДФЛ

Страховые взносы

Страховые взносы по общему тарифу и на травматизм не начисляются на стоимость страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее 1 года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

Дискуссионная ситуация — увольнение работника. Если работник, включенный в программу ДМС, увольняется до истечения годичного срока действия договора, то у контролирующих органов есть позиция, что условие о годовом сроке для этого физлица нарушено. Следовательно, со всей суммы страховой премии, приходящейся на него, необходимо доначислить страховые взносы (Письмо Минфина от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307).

УСН

Для упрощенцев, применяющих объект «Доходы минус расходы», порядок учета аналогичен общему: расходы на добровольное медицинское страхование учитываются в пределах 6 % от расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ключевое отличие — это момент признания. Упрощенцы признают затраты на ДМС на дату фактической оплаты страховой премии. Распределять ее равномерно в течение срока действия договора не нужно.

Для организаций на УСН с объектом «Доходы» затраты на ДМС в расчете единого налога не учитываются.

ДМС в бухгалтерском учете организации

В бухгалтерском учете затраты на добровольное медицинское страхование относятся к расходам по обычным видам деятельности. В отличие от налогового учета, здесь нет нормирования (лимита в 6 %).

Главный принцип — это равномерное признание затрат в течение срока действия договора ДМС, к которому они относятся. Даже если страховая премия уплачена единовременно, в бухучете она сначала отражается как предоплата (дебиторская задолженность), а затем ежемесячно списывается на счета затрат.

Проводки в бухгалтерском учете.

Из-за различий в нормировании (в налоговом учете есть, в бухгалтерском нет) возникнут постоянные налоговые разницы. Например, если в налоговом учете не принята часть расходов из-за превышения норматива 6 %, то в бухучете эта сумма будет списана. Это приводит к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО).