Доначисление налога на прибыль: как уплатить и учесть правильно

Над материалом работали:

Фатахова Наталья автор

Размер шрифта:

Доначисление налога на прибыль по итогам проверки — неприятная новость для любой компании. Оно возникает из-за ошибок в учете, неверного применения льгот и иных причин. Разберемся, когда у ФНС есть основания к доначислению налога, как его оплатить и учесть в бухгалтерском и налоговом учете.

Содержание

Коротко о главном: 5 пунктов

ФНС может доначислить налог, если нашли занижение базы — необоснованные или неучтённые доходы, ошибки в датах и арифметике.
По решению инспекции компания может согласиться и доплатить или обжаловать в вышестоящий орган и в суд.
Платёж делают одним платёжным поручением с ЕНС на общую сумму задолженности.
Доначисленная сумма по акту проверки не включается в расходы для расчёта налога на прибыль.
В бухучёте создают оценочное обязательство по ПБУ.

Когда ФНС может доначислить налог на прибыль

Доначисление налога на прибыль — это процедура изменения налоговой базы и суммы налога к уплате по результатам контрольных мероприятий налогового органа (выездных, камеральных проверок).

Узнайте, чем камеральная налоговая проверка отличается от выездной

Основные причины доначислений — это занижение налоговой базы. Приведем примеры:

Необоснованное признание расходов (компания приняла расходы без экономического обоснования, без наличия первичного документа).
Неучтен полученный доход. ООО «PPT.ru» получен безвозмездно станок, неопытный бухгалтер не знала про положения п. 8 ст. 250 НК РФ и не включила рыночную стоимость подарка в доходы.
Некорректное применение льгот. Общество занимается IT-разработкой. Оно не уплачивало в бюджет налог на прибыль, так как действовала льгота (0 % в региональный и федеральный бюджеты). Бухгалтер пропустил изменение законодательства о повышении ставки в федеральный бюджет до 5 % в 2025–2030 гг. (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Некорректное определение даты признания доходов и расходов. Дата формирования акта на услуги и факт ее оказания — 3-й квартал, покупатель подписал акт только в 4-м квартале, и компания отразила доход в декларации по налогу на прибыль. Проверка указала на ошибку, обязала компанию подать уточняющую декларацию, доплатить недоимку и пени.
Арифметические и технические ошибки в расчетах. Программа неправильно рассчитала курсовые разницы и не включила сумму в доход по налогу на прибыль.

Обнаружив нарушения при проверке, инспектор составит акт (а после вынесут решение), в котором подробно опишет выявленные нарушения и произведет расчет доначисленной суммы. Компания вправе:

обжаловать решение в вышестоящем налоговом органе;
обжаловать в суде (после отказа или частичной корректировки суммы в вышестоящем налоговом органе);
согласиться с решением, подать корректировку, доплатить недоимку и пени в бюджет.

Как оплатить доначисленный налог на прибыль

Чтобы оплатить доначисленный налог, сформируйте платежное поручение ЕНП на сумму отрицательного сальдо (или указанную в решении). Формировать отдельные платежки по доначисленному налогу, пеням, штрафам не требуется (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Для информации: в какой очередности списываются средства с ЕНС

Платежка формируется на общую сумму обязательства.

Доначисленная сумма по прибыли доплачивается на основании вынесенного решения инспекции или по итоговому решению суда.

Я всегда рекомендую знакомым бухгалтерам, если они обращаются за советом, соблюдать принцип: «Заплати, а потом оспорь». На собственном опыте убедилась, что суды лояльнее относятся к компаниям, которые исполнили решение инспекции до его обжалования. Это снимает вопросы о злоупотреблении правом. Моя знакомая главбух, следуя такому принципу, доплатила в бюджет около 800 000 рублей по решению инспекции, а после подали жалобу в управление (там получен отказ), иск отправили в суд. Судья встала на сторону компании, и всю доплаченную сумму и пени вернули компании.

Как учесть доначисление в налоговом учете

Если доначисление по прибыли связано с актом налоговой проверки, то есть ошибку нашла ФНС, то доначисленная сумма не включается в расходы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ).

После выездной проверки, в ходе которой доначислен налог на прибыль, основания для подачи уточненной декларации нет.

Плательщик исправляет сведения в учетных регистрах. Цель подачи уточненной декларации — это добровольное исправление ошибки, которую обнаружил плательщик самостоятельно. Результат проверки — это уже решение инспекции, которое устанавливает новые обязательства.

Как учесть доначисление в бухгалтерском учете

При доначислении налога на прибыль по акту налоговой проверки бухгалтерский учет ведется с применением ПБУ 8/2010 (оценочные обязательства).

Какие проводки делать в бухгалтерском учете.

Дебет	Кредит	Описание
99	96 (счет резервов, на субсчет для оценочного обязательства)	Компания начисляет оценочное обязательство на сумму вероятного к доплате налога на основании акта проверки. Операция формируется бухгалтерской справкой.
99	96	Если появилась новая информация, и сумма оценочного обязательства увеличилась
96	99	При появлении новой информации, сумма оценочного обязательства снизилась (например, вышестоящий налоговый орган уменьшил сумму)
96	68	На дату вступления в силу решения ФНС, если нет основания для оспаривания доначисления в суде (задолженность погашается за счет созданного резерва)
99	68	Если созданного резерва не хватило
96	99	Если резерв создан больше, чем нужно