Занижение базы по налогу на прибыль: разбираемся

Навигация

Коротко о главном: 5 пунктов

1. Занижение базы по налогу на прибыль рассматривают как незаконное уменьшение налога через скрытие доходов или неверный учёт расходов.
2. Но часто это случается не из злого умысла, а из‑за ошибки в учёте или непонимания правил.
3. Налоговая проверяет декларации камерально и выездно и запрашивает документы при расхождениях.
4. Придётся доплатить налог, пеню и штраф — до 40 % от неуплаченной суммы при умысле.
5. Чтобы избежать проблем, храните первичные документы и обосновывайте расходы.

Что считается занижением базы по налогу на прибыль и откуда оно возникает

Занижение налоговой базы по налогу на прибыль — это ее незаконное уменьшение в результате невключения доходов или неправомерного учета расходов при расчете налога на прибыль. База считается заниженной, если налогоплательщик нарушил требования гл. 25 НК РФ, регулирующей этот налог.

Опираясь на собственную практику, отмечу, что компании часто попадают в эту «ловушку» занижения базы не из-за злого умысла, а по причине непонимания тонкостей налогового законодательства или банальной невнимательности при ведении учета.

Основные причины, приводящие к занижению базы по налогу на прибыль:

1. Невключение в налоговую базу всех доходов отчетного периода. Например, компания получила проценты по ранее выданному займу, но не учла их при расчете налога.
2. Некорректный учет расходов. Например, учли расходы, перечисленные в ст. 170 НК РФ, или разово учтены те, что должны списываться на протяжении продолжительного периода времени (лицензия на ПО).
3. Суммы превышения над установленными нормативами по нормируемым расходам полностью учли для уменьшения прибыльного налога (рекламные, представительские и пр.).
4. Необоснованно уменьшили базу на сумму убытка. Например, произошла ошибка при переносе убытка прошлых лет.

Надо знать: когда налоговая может доначислить налог на прибыль

Пример из практики.

Директор ООО «PPT.ru» решил создать новогоднее настроение в офисе компании, купил большую елку, новогодние игрушки и поставил ее в общем холле. Бухгалтер забыла про правило, что расходы должны быть обоснованными и направленными на получение доходов в будущем. Уточним, что клиенты в офис компании не приходят. Так, расходы на елку и прочую новогоднюю атрибутику попали в расходы компании. Инспектор ФНС при проведении камеральной проверки попросил расшифровки оборотно-сальдовых ведомостей. При детальном изучении найдены елка и игрушки. Представитель инспекции на беседе сказал, что компания занизила налоговую базу по налогу на прибыль, включив расходы на новогодний декор. Как пример приведено Письмо Минфина от 10.11.2022 № 03-03-06/2/109388. Расходы плательщика, которые связаны с покупкой предметов интерьера, разрешено принять, если дать их экономическое обоснование, документально подтвердить и проследить связь с деятельностью, которая направлена на получение дохода (ст. 252 НК РФ) с учетом положений ст. 54.1 НК РФ.

Как ФНС определяет, есть ли занижение базы по налогу на прибыль или нет

ФНС обладает широким арсеналом инструментов для контроля. Выявление занижения — это результат системной проверочной работы. Налоговый орган может сделать вывод о возможном нарушении на основе анализа отчетности, сведений от третьих лиц и иной информации, но официально зафиксировать его сумеет только в рамках камеральной или выездной налоговой проверки.

Два основных метода налогового контроля, при помощи которых выявляют занижение базы по налогу на прибыль.

Камеральная проверка декларации

Камеральная проверка декларации — это основной и первоначальный этап. Инспекция автоматически и вручную проверяет поданную декларацию, сопоставляя ее данные с:

• отчетностью компании за другие периоды и по другим обязательствам;
• бухгалтерской отчетностью;
• документами, полученными от контрагентов в рамках встречных проверок;
• информацией из банков о движении средств по счетам.

Может пригодиться: как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль

При обнаружении противоречий инспекция вправе запросить пояснения (ст. 31, 88 НК РФ).

Выездная налоговая проверка

Если в рамках камеральной проверки нельзя устранить сомнения или выявлены существенные нарушения, то компания рискует попасть на углубленную проверку с выездом инспектора. Здесь у ФНС гораздо больше полномочий: она может затребовать любые первичные документы, регистры налогового учета, провести осмотр, инвентаризацию, опрос сотрудников. Цель — проверить соответствие данных, отраженных в декларациях за определенный период, реальным хозяйственным операциям.

На что ФНС обращает внимание:

• несоблюдение контрольных соотношений внутри декларации по прибыли (например, расходы на реализованные покупные товары указаны, а выручка от реализации нет);
• противоречия с предыдущими декларациями (например, резкое падение выручки без объективных причин);
• разночтения с другой отчетностью (доходы в декларации по прибыли меньше, чем в НДС за тот же период);
• расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (если выручка по ОФР больше, чем в прибыльной декларации, то это вызовет вопросы);
• несоответствие данных регистров налогового учета сведениям в декларации;
• отсутствие или недостоверность первичных документов, подтверждающих расходы;
• признаки получения необоснованной налоговой выгоды (работа с фирмами-однодневками, транзитный характер платежей, отсутствие деловой цели у операций).

Выявленные нарушения фиксируются в акте налоговой проверки, на основании которого затем выносится итоговое решение.

Может пригодиться: как написать возражение на акт налоговой проверки

Ответственность и штрафы за занижение базы по налогу на прибыль

Ответственность за занижение налоговой базы носит комплексный характер. Помимо основной суммы недоимки, налогоплательщику грозят финансовые санкции, а в определенных случаях административная и даже уголовная ответственность для должностных лиц.

Налоговые санкции установлены в ст. 122 НК РФ. Размер зависит от наличия умысла:

• неуплата фискального платежа из-за занижения базы без умысла — это штраф 20 % от неуплаченной суммы налога;
• умышленное занижение — штраф 40 % от неуплаченной суммы налога.

Ответственность за грубое нарушение правил учета плательщики могут получить по ст. 120 НК РФ. Штраф составит 10 000–30 000 рублей (в зависимости от того, в течение скольких периодов выявлены нарушения и есть ли признаки налогового правонарушения по п. 2 ст. 120 НК РФ). Если занижена налоговая база, то штраф — 20 % от неуплаченной суммы налога (минимальная сумма 40 000 рублей).

Административная ответственность может наступить по ст. 15.11 КоАП РФ (за грубое нарушение правил учета). К грубому нарушению относится, в частности, занижение сумм налога более чем на 10 % из-за искажения данных. Должностное лицо за первое нарушение оштрафуют от 5000 до 10 000 рублей. За повторное — 10 000–20 000 рублей или дисквалификация от 1 до 2 лет.

Есть и уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ (за уклонение от уплаты фискальных платежей). Штрафы выше, а ответственность серьезнее. Например, можно получить штраф от 100 000 до 300 000 рублей и будут иные более тяжелые последствия.