Все операции между юридическими и(или) физическими лицами сводятся к реализации товаров, работ или услуг. В статье рассматриваются особенности отражения в учете операций по реализации услуг, учет услуг в бухгалтерском учете (проводки).
Понятие. Отличие от реализации товара и работ
Очень хорошо определение «услуги» дано в НК РФ, согласно которому это деятельность, результат которой нематериален, в отличие от товара и выполненных работ (ст. 38 НК РФ). Реализация и потребление результата такой деятельности происходит одновременно, что означает, что она считается оказанной в момент ее потребления. И это понятно, например
- вы заказали обучение сотрудников, что осуществляется посредством доведения до сотрудников определенных знаний. При этом сотрудники получают услугу, то есть знания, в тот же момент, когда продавец их преподает сотрудникам;
- услуги телефонной связи мы потребляем именно в момент, когда пользуемся этой связью, то есть принимаем входящий или осуществляем исходящий вызов и т. д.
Какие первичные документы сопровождают оказание услуг
Товары и работы реализуются в материальной форме, их передача от продавца покупателю осуществляется физически и только в момент приема-передачи. Именно то, что момент оказания услуги является и моментом ее потребления, порождает специфику оформления ее сдачи-приемки и порядок отражения в налоговом учете. Ведь сдавать по акту услугу каждый раз в момент ее оказания казалось бы нереально, а оформлять сдачу актом после ее оказания — правильно ли это?
В таблице перечислены основные виды услуг и возможные варианты оформления их сдачи-приемки с позиции контролирующих органов:
|
Вид услуг |
Подтверждающие документы |
Основание |
|
Коммунальные |
Могут быть подтверждены:
|
Письмо 29.07.2010 № 03-03-06/1/494. |
|
Если из требований законодательства и(или) условий договора не следует обязательное оформление сторонами ежемесячно актов, значит, они могут не составляться. |
Письмо УФНС по г. Москве от 11.06.2010 № 16-15/062200@. |
|
|
Связь (телефон, Интернет) |
Приказ руководителя с утвержденным перечнем сотрудников, которые обеспечиваются сотовой связью для производственных нужд с указанием лимита расхода. |
Письма:
|
|
Договор с оператором. |
||
|
Детализированные счета оператора связи. |
||
|
Если из требований законодательства и(или) условий договора не следует обязательное оформление сторонами ежемесячно актов, значит, они ежемесячно могут не составляться (п. 1 ст. 252, пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). |
||
|
Аренда (субаренда) недвижимости, транспортных средств |
Оформленный договор аренды (субаренды). Документы, подтверждающие уплату арендных платежей. Акт приемки-передачи арендованного имущества. Ежемесячное оформление актов не требуется (п. 1 ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). |
Письма:
|
Резюмируем.
Акт составлять обязательно в двух случаях:
- услуги носят производственный характер и учитываются в составе материальных расходов (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ);
- законодательно и(или) условиями договора предусмотрено составление акта (п. 1 ст. 252, ст. ст. 254, 264, 265 НК РФ).
Акт составлять не нужно:
- в случаях, не перечисленных выше;
- доходы исполнителя и расходы заказчика можно подтвердить отчетом (юридические или консультационные), детализацией счета (предоставление связи), договором и актом приемки-передачи имущества в аренду.
Учет у исполнителя
Как отражается реализация услуг (проводки) зависит от того, что продается. Рассмотрим порядок учета у продавца на примере реализации транспортной услуги (проводки):
- транспортные расходы включены в стоимость товара, оказание услуг (проводки): Дт 44 Кт 02, 10, 69, 70. В данном случае транспортировка увеличивает расходы на продажу, расходы на доставку подтверждает путевой лист;
- доставка товара выделена в договоре отдельно и не включена в стоимость товара: Дт 62 Кт 90;
- выручка от транспортировки товара признается отдельно на основании транспортной накладной;
- для доставки товара привлекается сторонняя транспортная компания: Дт 44 Кт 60 (76). На привлечение транспортной компании увеличиваются расходы по продаже товара.
Учет у заказчика рассмотрим на примере, как отражаются услуги нотариуса (проводки) в бухучете.
У заказчика сумма нотариального тарифа и вознаграждение за его действия, связанные с производственной деятельностью, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в отчетном периоде, в котором они имели место быть (ПБУ 10/99), с отражением на счетах бухучета:
- Дт 76 Кт 50, 51, 71 — отражена оплата нотариальных действий;
- Дт 20, 44, др. Кт 76 — поступление услуги (проводки) на основании бланка нотариуса.
В части налога на прибыль нотариальные действия признаются расходами на основании бланка нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид произведенных действий (Письма от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34898, от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843, от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2).
Если нотариальные действия оплачены наличными через подотчетное лицо, они признаются в расходах на дату утверждения авансового отчета. (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
