Рейтинг@Mail.ru
18 313

Учет услуг в бухгалтерском учете: проводки

Размер шрифта:

Все операции между юридическими и(или) физическими лицами сводятся к реализации товаров, работ или услуг. В статье рассматриваются особенности отражения в учете операций по реализации услуг, учет услуг в бухгалтерском учете (проводки).

Навигация

Понятие. Отличие от реализации товара и работ

Очень хорошо определение «услуги» дано в НК РФ, согласно которому это деятельность, результат которой нематериален, в отличие от товара и выполненных работ (ст. 38 НК РФ). Реализация и потребление результата такой деятельности происходит одновременно, что означает, что она считается оказанной в момент ее потребления. И это понятно, например

  • вы заказали обучение сотрудников, что осуществляется посредством доведения до сотрудников определенных знаний. При этом сотрудники получают услугу, то есть знания, в тот же момент, когда продавец их преподает сотрудникам;
  • услуги телефонной связи мы потребляем именно в момент, когда пользуемся этой связью, то есть принимаем входящий или осуществляем исходящий вызов и т. д.

Какие первичные документы сопровождают оказание услуг

Товары и работы реализуются в материальной форме, их передача от продавца покупателю осуществляется физически и только в момент приема-передачи. Именно то, что момент оказания услуги является и моментом ее потребления, порождает специфику оформления ее сдачи-приемки и порядок отражения в налоговом учете. Ведь сдавать по акту услугу каждый раз в момент ее оказания казалось бы нереально, а оформлять сдачу актом после ее оказания — правильно ли это?

В таблице перечислены основные виды услуг и возможные варианты оформления их сдачи-приемки с позиции контролирующих органов:

Вид услуг

Подтверждающие документы

Основание

Коммунальные

Могут быть подтверждены:

  • актами сдачи-приемки;
  • счетами на оплату;
  • иными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства.

Письмо 29.07.2010 № 03-03-06/1/494.

Если из требований законодательства и(или) условий договора не следует обязательное оформление сторонами ежемесячно актов, значит, они могут не составляться.

Письмо УФНС по г. Москве от 11.06.2010 № 16-15/062200@.

Связь (телефон, Интернет)

Приказ руководителя с утвержденным перечнем сотрудников, которые обеспечиваются сотовой связью для производственных нужд с указанием лимита расхода.

Письма:

  • Минфина России:
    • от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750;
    • от 16.04.2009 № 03-03-06/1/247;
    • от 19.01.2009 № 03-03-07/2;
  • УФНС по г. Москве:
    • от 05.10.2010 № 16-15/104055@;
    • от 25.06.2010 № 16-15/066760@.

Договор с оператором.

Детализированные счета оператора связи.

Если из требований законодательства и(или) условий договора не следует обязательное оформление сторонами ежемесячно актов, значит, они ежемесячно могут не составляться (п. 1 ст. 252, пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аренда (субаренда) недвижимости, транспортных средств

Оформленный договор аренды (субаренды).

Документы, подтверждающие уплату арендных платежей.

Акт приемки-передачи арендованного имущества.

Ежемесячное оформление актов не требуется (п. 1 ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Письма:

  • Минфина России:
    • от 16.11.2011 № 03-03-06/1/763;
    • от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118;
  • УФНС России по г. Москве:
    • от 17.10.2011 № 16-15/100085@.

Резюмируем.

Акт составлять обязательно в двух случаях:

  • услуги носят производственный характер и учитываются в составе материальных расходов (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ);
  • законодательно и(или) условиями договора предусмотрено составление акта (п. 1 ст. 252, ст. ст. 254, 264, 265 НК РФ).

Акт составлять не нужно:

  • в случаях, не перечисленных выше;
  • доходы исполнителя и расходы заказчика можно подтвердить отчетом (юридические или консультационные), детализацией счета (предоставление связи), договором и актом приемки-передачи имущества в аренду.

Учет у исполнителя

Как отражается реализация услуг (проводки) зависит от того, что продается. Рассмотрим порядок учета у продавца на примере реализации транспортной услуги (проводки):

  • транспортные расходы включены в стоимость товара, оказание услуг (проводки): Дт 44 Кт 02, 10, 69, 70. В данном случае транспортировка увеличивает расходы на продажу, расходы на доставку подтверждает путевой лист;
  • доставка товара выделена в договоре отдельно и не включена в стоимость товара: Дт 62 Кт 90;
  • выручка от транспортировки товара признается отдельно на основании транспортной накладной;
  • для доставки товара привлекается сторонняя транспортная компания: Дт 44 Кт 60 (76). На привлечение транспортной компании увеличиваются расходы по продаже товара.

Учет у заказчика рассмотрим на примере, как отражаются услуги нотариуса (проводки) в бухучете.

У заказчика сумма нотариального тарифа и вознаграждение за его действия, связанные с производственной деятельностью, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в отчетном периоде, в котором они имели место быть (ПБУ 10/99), с отражением на счетах бухучета:

  • Дт 76 Кт 50, 51, 71 — отражена оплата нотариальных действий;
  • Дт 20, 44, др. Кт 76 — поступление услуги (проводки) на основании бланка нотариуса.

В части налога на прибыль нотариальные действия признаются расходами на основании бланка нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид произведенных действий (Письма от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34898, от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843, от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2).

Если нотариальные действия оплачены наличными через подотчетное лицо, они признаются в расходах на дату утверждения авансового отчета. (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Захарова Марина

Комментарии
Что-то непонятно? Спрашивайте!
Бухучет: ответы по темам
1 вопрос
24 июня 2025
Как правильно признавать доходы ООО на УСН при торговле через маркетплейсы

Обсуждаем, какой датой признавать доходы ООО на УСН при торговле через маркетплейсы, если деньги поступают на расчетный счет позже реализации товара?

1 вопрос
623
1 вопрос
13 февраля 2025
Списание товаров за закрытый квартал

Разбираемся, как правильно списать товары за уже закрытый в бухучете квартал.

1 вопрос
1251
1 вопрос
31 января 2025
Списание кредиторской задолженности при ликвидации организации-кредитора

Обсуждаем, как быть с кредиторской задолженностью, если компания кредитор была ликвидирована, а потом снова зарегистрирована.

1 вопрос
1801
1 вопрос
21 января 2025
Директор берет займ у своей компании. Действия бухгалтера

Разбираемся, как директору оформить заём у своей же компании, в которой он единственный учредитель.

1 вопрос
1129
5 вопросов
31 октября 2024
Нужно ли импортерам товаров заполнять налоговый расчет о суммах, выплаченных нерезидентам?

Я работаю в компании, которая занимается импортом товаров. Недавно у нас возник вопрос о необходимости заполнения налогового расчета о суммах, выплаченных нерезидентам. Мы хотели бы уточнить, обязаны ли мы, как импортеры, заполнять этот документ, и если да, то какие конкретно разделы и за какой период? Этот вопрос стал особенно актуальным в свете последних изменений в налоговом законодательстве.

5 вопросов
5666
Вам может быть интересно:
Ошибка на сайте