Позиция Минфина РФ о резерве по сомнительным долгам: можно ли учесть долг принципала по агентскому вознаграждению и компенсации расходов

Позиция Минфина подробно изложена в письме Минфина России от 28.04.2026 № 03-03-06/1/35355:

1. Минфин напоминает: резерв по сомнительным долгам формируется по правилам статьи 266 НК РФ.

2. Сомнительным долгом для целей резерва признается задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла именно из реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, не погашена в договорный срок и не обеспечена (залогом, поручительством, банковской гарантией).

3. Минфин отдельно поясняет, что такое «услуга» для налоговых целей — по пункту 5 статьи 38 НК РФ.

4. Агентский договор по своей природе, по мнению Минфина, соответствует оказанию услуги: по нему агент за вознаграждение совершает по поручению принципала юридические и иные действия (см. пункт 1 статьи 1005 ГК РФ).

5. При этом отношения по агентскому договору предполагают, что агент действует «за счет принципала». Если же агент совершает предусмотренные договором действия за свой счет, то у него возникает право на компенсацию со стороны принципала (с учетом статьи 1011 ГК РФ, пункта 2 статьи 975 ГК РФ, статьи 1001 ГК РФ).

6. Минфин считает, что суммы, которые агент потратил «за свой счет» и затем требует с принципала как компенсацию, по сути формируют заемные (финансовые) отношения, а не оплату услуг. Поэтому такая задолженность принципала по компенсации издержек не соответствует критериям сомнительного долга «из оказания услуг» для резерва по статье 266 НК РФ.

7. А вот задолженность принципала по уплате агентского вознаграждения за оказанные агентские услуги Минфин допускает рассматривать как задолженность, которая может подпадать под статью 266 НК РФ (при выполнении прочих условий — просрочка, отсутствие обеспечения и т. п.).

Таким образом, в резерв по сомнительным долгам можно включать долг принципала по агентскому вознаграждению, а задолженность по компенсации издержек агента (если агент нес расходы за свой счет) — нет, поскольку Минфин рассматривает ее как «неуслужную» по сути, близкую к заемным отношениям.

Перейти в полный текст Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/35355 от 28.04.2026 в системе Консультант Плюс

Другие позиции Минфина России:

• О том, нужен ли кассовый чек при продаже работникам оргтехники с оплатой переводом или удержанием из зарплаты
• О том, можно ли общепиту на АУСН подтвердить «зарплатное» условие для освобождения от НДС без РСВ
• О том, что считать «пожертвованием» и «общеполезной целью» для списания передачи имущества СОНКО в расходах