НДС при передаче учредителем имущества в личный фонд

Но передача имущества в ЛФ — не носит инвестиционный характер и для ЛФ должен применять не пп.4 п.3 ст. 39 НК РФ, а пп.3, но…

Согласно позиции Минфина, передача учредителем ЛФ имущества, которое он использовал в предпринимательской деятельности не облагается налогом только при условии, что последующее использование указанного имущества не связано с предпринимательской деятельностью. Например, ИП сдавал в аренду коммерческое помещение, передал его в ЛФ, который продолжил сдавать его в аренду — по мнению Минфина передача такого имущества должна облагаться налогом у ИП (если он не освобожден от НДС).

Причем Минфин высказал эту позицию уже дважды: Письма Минфина России от 27.03.2024 № 03-07-14/27530, от 10.01.2025 № 03-07-14/562.

Для внимательных. Основание для освобождения от НДС передачи имущества в ЛФ — пп.3 п.3 ст.39 НК РФ: не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

ЛФ имеет право заниматься предпринимательской деятельностью, но его цель — осуществление управления имуществом в соответствии с условиями управления.

Еще в 2015 году Минфин обращал внимание, что передача НКО имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности подлежит налогообложению НДС. Так что позиция не новая. Но есть коллеги, которые считают, что реализации здесь нет.

Логика такая: учредитель не может передавать имущество в ЛФ в статусе ИП, так как он является физическим лицом, и сама передача не связана с предпринимательской деятельностью. Аналогично у получающей стороны не возникает налоговых последствий при передаче имущества учредителем в организацию, созданную в любой организационно-правовой форме (ООО, АО, производственный кооператив и т.д.). Но вот здесь и может поджидать потенциальный налоговый спор. Или не поджидать.

Если рассматривать передачу учредителем имущества в ЛФ как реализацию (безвозмездную передачу), то оснований для принятия НДС к вычету у ЛФ нет, т.к. при передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к оплате НДС не предъявляет, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет НДС, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится (хотя формально все условия для вычета, предусмотренные ст.171 НК РФ, ст.172 НК РФ соблюдаются и даже источник для вычетов НДС в бюджете образуется).

Но если передача имущества участником в ЛФ — не реализация, например, ИП на ОСН (или на УСН, но с НДС 20%) передает в ЛФ коммерческую недвижимость, но ЛФ в аренду сдавать ее не будет (т.е. все именно так, как хочет Минфин для того, чтобы не признавать реализацией передачу имущества в ЛФ), при этом ИП ранее НДС принимал к вычету по этому имуществу, НДС надо восстановить хотя бы потому, что ЛФ не будет использовать имущество в облагаемой НДС деятельности.

А если будет сдавать и не соглашаться с Минфином о том, что передача имущества в ЛФ — реализация, надо ли НДС восстанавливать? Разберемся и в этом.

Комплаенс Решения - колонка Ивана Кузнецова на ППТ:

• Правительство внесло законопроект с очередными изменениями в НК РФ
• ИП использовал для структурирования розницы договор коммерческой концессии (ДКК) и простого товарищества (ПТ)
• Надо ли восстанавливать НДС при передаче имущества в личный фонд
• Заключительная часть про налогообложение личного фонда
• Все статьи колонки "Комплаенс решения — колонка Ивана Кузнецова"