Бизнес, как известно, требует вложений. Чтобы продать что-либо (товар, услугу, продукцию), надо сначала это что-либо приобрести или создать. То есть произвести расходы. Часть из них формирует себестоимость, часть относится к коммерческим или управленческим, а есть такие, что не вписываются никуда. Сегодня наша тема — прочие расходы и их отражение в бухгалтерском и налоговом учетах.
Что относится к прочим расходам в бухгалтерском учете
О важности учета таких объектов свидетельствует тот факт, что в ПБУ 10/99 им отведена целая глава (гл. III) с одноименным названием. Согласно ей, прочими в бухгалтерском учете признаются расходы:
- связанные с предоставлением имущества в аренду (временное владение или пользование);
- связанные с предоставлением прав на использование интеллектуальной собственности;
- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- связанные с выбытием основных средств;
- по уплате процентов за пользование кредитными (заемными) средствами и оплате услуг кредитных организаций;
- по формированию оценочных резервов и резервов по условным фактам ФХД;
- в виде штрафных санкций по хозяйственным договорам и возмещению убытков, причиненным третьим лицам, убытков прошлых лет, признанных в отчетном периоде;
- в виде суммы нереальных к взысканию долгов;
- курсовых разниц;
- сумм уценки активов;
- на благотворительную деятельность;
- возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств.
Этот перечень не является закрытым, в нем собраны наиболее типичные объекты, относящиеся к прочим для целей бухгалтерского учета. Каждая организация вправе дополнить список, исходя из специфики своей деятельности.
Иные позиции, перечисленные в главе III ПБУ 10/99 остаются прочими всегда.
Для сведения: как отразить в бухгалтерском учете затраты на корпоратив
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы учесть прочие расходы в бухучете.
Какие проводки использовать для учета прочих расходов
В бухгалтерском учете для отражения прочих расходов предназначен одноименный счет 91.2. В течение отчетного периода по дебету этого счета собираются затраты, признаваемые прочими согласно учетной политике предприятия. Далее покажем бухгалтерские проводки типичных операций.
В бухгалтерской отчетности оборот по дебету счета 91 отражается по строке 2350 формы 2 «Отчет о финансовых результатах», отдельно выделена сумма процентов по кредитным (заемным) средствам — строка 2330.
Подробнее: счет 91 в бухгалтерском учете
Прочие расходы в налоговом учете
Налоговым учетом заведует Налоговый кодекс, так что обратимся к нему. Определение «прочие» звучит в названии ст. 264 НК, но поименованные в статье затраты связаны с производством и реализацией продукции. В следующей, 265, статье Налогового кодекса собраны расходы, названные «внереализационными», по сути они аналогичны «прочим» бухгалтерского учета.
Полный актуальный текст этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
Позиции, приведенные в ст. 265 НК РФ, частично совпадают с перечнем ПБУ 10/99, например, здесь имеются прочие расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, оплатой услуг банков и выплатой процентов по заемным средствам, курсовые разницы.
Радует и еще один объединяющий эти перечни факт — они оба являются открытыми.
Есть и отличия. Прочими Налоговый кодекс признает, в частности, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и связанные с обслуживанием приобретенных; на проведение собраний акционеров и т. д., а вот благотворительность, равно как и еще несколько позиций, признаваемых в бухгалтерском учете, в статье 265 НК РФ не упомянуты.
Прочие расходы при налогообложении
Некоторые объекты затрат, признаваемые для целей налогового учета прочими, имеют особенности. Это проценты по долговым обязательствам при контролируемых сделках, затраты по аннулированным заказам и т. п.
У предприятий, применяющих ПБУ18, при различном подходе к идентификации и отражению в бухгалтерском и налоговом учетах прочих (внереализационных) расходов неизбежно возникнут временные разницы и необходимость рассчитывать и учитывать отложенные налоговые активы или налоговые обязательства.
Напомним, что малый бизнес, сколковцы и некоммерческие организации ПБУ 18 применяют факультативно, то есть по желанию. Факт неприменения стандарта отражается в учетной политике, в противном случае неприятных вопросов со стороны налоговой службы не избежать.
Для сближения данных бухгалтерского и налогового учетов в состав прочих бухгалтерских расходов включают (по возможности) те, что поименованы в Налоговом кодексе. Свое решение предприятие закрепляет в учетной политике.
Внереализационные расходы, признанные в налоговом учете в течение отчетного периода, переносятся в декларацию по налогу на прибыль. Строка 200 приложения 2 к листу 02 является суммирующей, а в последующих строках позиции детализируются.
Актуальный бланк и образец этого документа есть в КонсультантПлюс Скачать бесплатно
На следующей странице по строке 300 суммарно отражаются убытки, приравненные к внереализационным в налоговом учете, по строкам 301 и 302 убытки детализируются.
Примеры проводок по прочим расходам
А вот и примеры бухгалтерских проводок
| Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт |
|---|---|---|
| Списана остаточная стоимость основного средства при его выбытии | 91.2 | 01 |
| Отражена амортизация переданного в аренду имущества (передача имущества во временное пользование не является обычной деятельностью) | 02 | |
| Отражена курсовая разница по расчетам в валюте | 60 | |
| Признан штраф, начисленный поставщиком за нарушение условий контракта | 76 | |
| Начислены проценты за пользование долгосрочными кредитными средствами | 67 | |
| Уплачена комиссия за банковское обслуживание | 51 | |
| Списана безнадежная задолженность покупателя | 62 | |
| Списаны товары, утраченные в связи с чрезвычайным происшествием | 41 |
-
Дорофеева Ирина
2023-08-15 12:32:33Перед формированием налоговой базы по налогу на прибыль весьма полезно свериться со статьей 270 НК РФ. В ней указаны расходы, которые не учитываются для расчета налога ни при каких обстоятельствах.
