Важно
Минздрав утвердил новый порядок экспертизы временной нетрудоспособности Компания получила неожиданный доход от выставленного штрафа партнеру или понесла убытки в связи с ликвидацией основных средств? Все это — типичные примеры внереализационных доходов и расходов, которые влияют на финансовые результаты компании. Разберемся, что относится к внереализационным доходам и расходам и как они учитываются при применении налога на прибыль и УСН.
Навигация
Коротко о главном: 5 пунктов
- Внереализационные доходы и расходы — это операции, не связанные с основной деятельностью компании.
- Такие доходы включают штрафы, проценты по займам и разницы от валютных курсов.
- Внереализационные расходы — это затраты, такие как выплаты по кредитам и судебные сборы.
- При расчете налога на прибыль внереализационные доходы и расходы записываются отдельно.
- Для УСН «Доходы» расходы учитываются ограниченно, что снижает возможности оптимизации.
Что такие внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы и расходы — это финансовые операции, возникающие за пределами основной деятельности организации и не связанные с процессом реализации продукции или услуг.
Разберемся подробнее с указанными понятиями.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно учесть доходы и расходы, не связанные с реализацией для целей прибыли.
Внереализационные доходы
Согласно положениям статьи 250 Налогового кодекса РФ, внереализационные доходы (или ВД) включают в себя широкий перечень поступлений, причем этот перечень не является исчерпывающим. Рассмотрим особенности их классификации и порядка учета.
Что относится к внереализационным доходам
Представим, что основной вид деятельности ООО «PPT.ru» — это производство и оптовая продажа кухонных полотенец и иного текстиля. Продажи клиентам будут учитываться как поступления от реализации. Какие виды доходов общество отнесет к внереализационным:
- клиент нарушил условия контракта, компания начислила ему пени и штрафы, установленные договором;
- приятель генерального директора в связи с финансовыми сложностями попросил заем на стороннюю компанию. Проценты, которые поступали в рамках этой сделки, ООО «PPT.ru» отнесло к ВД;
- в 2025 году выявлены доходы прошлых лет, которые из-за технической ошибки не были учтены;
- общество оформило выбытие станка по причине его физического износа, после демонтажа остались запасные части, стоимость которых отразили в составе внереализационных поступлений;
- поставщик компании привозит текстиль из Китая, и его затраты на приобретение сильно зависят от курса валюты. Договор не предусматривает фиксированную цену поставок. Несмотря на то что расчеты между фирмами проходят в рублях, они осуществляются по конкретному курсу евро, установленному на дату оплату. Положительная курсовая разница признается внереализационным доходом;
- иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации и попадающие под определение понятия «доход» из ст. 41 НК РФ.
Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль
Когда компания платит налог на прибыль, она применяет метод начисления. В декларации по налогу на прибыль в приложении 1 к листу 02 ВД выделен отдельный блок. Они учитываются отдельно от доходов от реализации и отражаются в учете на счете 91.01.
Может пригодиться: как работать со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»
В 1-м квартале 2025 года у ООО «PPT.ru» было две операции, которые она отнесла к ВД:
- Начислила штрафные санкции по договору контрагенту в размере 58 999 рублей за нарушение сроков оплаты.
- Начислила проценты по выданному займу в размере 123 456 рублей.
Порядок учета внереализационных доходов
Классификация выручки является необходимой для нескольких важных целей:
- Это позволяет применять различные правила признания доходов в зависимости от их вида, что обеспечивает точность бухгалтерского и налогового учета.
- Разделение дает возможность детально анализировать структуру выручки компании, выявляя основные источники поступления средств.
- Она помогает оценивать эффективность основной деятельности предприятия по сравнению с прочими видами выручки, что важно для принятия управленческих решений и оптимизации бизнес-процессов.
В бухгалтерском учете подобные поступления классифицируются как прочие и находят свое отражение в отчете о финансовых результатах. Это позволяет произвести корректную «очистку» выручки от случайных поступлений, что крайне важно для точного определения валовой прибыли компании и расчета показателей рентабельности. Такой подход обеспечивает достоверность финансовых показателей и дает возможность объективно оценить эффективность основной деятельности предприятия.
Как учитывать внереализационные доходы при УСН
В соответствии с положениями статьи 346.15 НК РФ определение доходов осуществляется на основании пунктов 1 и 2 статьи 248 НК РФ. Согласно первому пункту статьи 248 НК РФ, они подразделяются на две категории: выручку от реализации и ВД. Для детального понимания последней категории законодательство содержит отсылку к статье 250 НК РФ, которая раскрывает состав ВД.
Рассмотрим ситуацию.
Компания ООО «PPT.ru», специализирующаяся на производстве текстильных изделий, решила сдать офис в аренду на два месяца. Возникает вопрос: к какому виду выручки отнести арендную плату — к доходам от реализации или к ВД?
Для правильного учета необходимо сначала обратиться к учетной политике предприятия. При отсутствии четких указаний следует проанализировать характер поступлений: в рассматриваемом примере краткосрочная аренда (2 месяца) и отсутствие связи с основной деятельностью (производство текстиля) явно указывают на ВД.
В случае возникновения подобных новых учетных ситуаций рекомендуется внести изменения в учетную политику путем издания соответствующего приказа. Следует четко прописать, что доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным и подлежат учету на счете 91.01, что позволит избежать неоднозначности в будущем.
Подробнее: как оформить приказ о внесении изменений в учетную политику
Внереализационные расходы
Статья 265 НК РФ регламентирует состав внереализационных расходов. Познакомимся с тем, что входит в такие виды затрат.
Что относится к внереализационным расходам
Разобраться в сути внереализационных расходов можно, если рассмотреть обратную сторону аналогичных доходов.
Например, если компания получает процентный доход по выданному займу, то уплата процентов по полученному кредиту будет формировать расходную часть. Такой же принцип работает и с курсовыми разницами: они могут быть как положительными (доходом), так и отрицательными (расходом).
Что относится к внереализационным расходам, кроме перечисленного:
- затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
- затраты, связанные с демонтажем и ликвидацией объекта основного средства;
- предъявленные штрафы, пени и иные санкции за нарушение договоров контрагентов (например, за нарушение сроков поставки);
- судебные затраты и арбитражные сборы;
- банковские гарантии;
- некоторые виды убытков (например, безнадежные долги или потери от простоя по внутрипроизводственным причинам);
- иные, указанные в ст. 265 НК РФ, и те, которые экономически обоснованы и документально подтверждены.
Как учитывать внереализационные расходы при расчете налога на прибыль
Внереализационным расходам выделяется свое место в декларации по налогу на прибыль в приложении 2 к листу 02.
Например, ООО «PPT.ru» в состав внереализационных расходов на счет 91.02 отнесло:
- затраты на демонтаж при ликвидации станка — 63 000 рублей;
- штрафы, которые заплатила партнеру за нарушение контракта, в размере 50 000 рублей.
На основе практического опыта могу отметить, что налоговые органы проявляют повышенный интерес к внереализационным расходам, особенно когда речь идет о затратах на ликвидацию, процентных выплатах, суммах убытков и начисленных штрафах. Рекомендую заранее подготовить детальную документацию и исчерпывающие пояснения по всем таким расходам, поскольку вероятность запроса от налоговой по ним весьма высока. Отдельного внимания заслуживает строка 200: инспекторы часто запрашивают дополнительную расшифровку указанной в ней суммы, так как она не находит полного отражения в последующих строках детализации.
Где в декларации по налогу на прибыль отражать внереализационные расходы
Рассмотрим пример компании ООО «PPT.ru», которая в течение отчетного периода осуществляла только внереализационные операции без каких-либо других доходов и расходов. В этом случае лист 02 декларации по налогу на прибыль заполняется следующим образом:
Участвуют ли внереализационные доходы и расходы в расчете налога на прибыль
Пример заполнения листа 02 наглядно демонстрирует, что внереализационные поступления и расходы имеют такое же существенное значение при расчете налога на прибыль, как и операции, связанные с основной деятельностью компании. Несмотря на отсутствие обычных доходов и расходов, внереализационные операции полностью определяют налоговую базу и позволяют корректно исчислить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. Это подтверждает равнозначность всех видов выручки и затрат при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Подробнее:
Как учитывать внереализационные расходы при УСН
При применении УСН «Доходы» возможности учета расходов существенно ограничены. Компания вправе уменьшить налоговую базу, например, на:
- уплаченные за сотрудников страховые взносы (при этом их учитывают лишь в пределах 50 % от исчисленного налога, что часто недостаточно для полного покрытия);
- расходы на оплату больничных листов работникам и т.д.
Все остальные затраты, даже если они экономически обоснованы и документально подтверждены, в расчет налоговой базы не принимаются. Это существенно ограничивает возможности оптимизации налогообложения для компаний, работающих по такой системе.
В результате многие предприниматели предпочитают переходить на объект налогообложения «Доходы минус расходы», где учитывают более широкий перечень затрат при расчете налога.
Эти расходы классифицируют двояко: как связанные с реализацией или как внереализационные, что определяется внутренними регламентами организации.
Например, затраты на оплату труда и страховые взносы относятся к расходам на производство и реализацию. В то же время проценты по заемным средствам обладают определенной гибкостью в классификации и относятся к любой из указанных категорий. Такой аспект регламентируется положениями пункта 2 статьи 346.16 НК РФ.
